許燕　干秋燕

[摘要]跨境電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，跨境電商新稅制改革實(shí)施后，跨境電商行業(yè)效益面臨斷崖式下跌，進(jìn)口量大幅下滑，隨后國(guó)務(wù)院迅速采取措施，暫停了實(shí)施不到2個(gè)月的新政，并設(shè)立“緩沖期”。新稅制的實(shí)施對(duì)跨境電商相關(guān)主體產(chǎn)生較大影響，學(xué)術(shù)界紛紛展開(kāi)研究?；谀壳翱缇畴娚绦露愔聘母锏南嚓P(guān)研究?jī)?nèi)容進(jìn)行綜述并評(píng)價(jià)，以明確目前跨境電商新稅制改革現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，為跨境電商新稅制改革提供參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]跨境電子商務(wù)；稅制改革

[中圖分類(lèi)號(hào)]F7453

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）12-0078-02

一、引言

跨境電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式和新型業(yè)態(tài)，已經(jīng)成為當(dāng)今時(shí)代人們生活、工作中不可或缺的部分。2016年3月，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收的新政策，緊接著5月，國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門(mén)又暫停了跨境電商新稅制改革，為跨境電商新政設(shè)立了一年緩沖期。這其中最主要的原因是此次新稅制改革將對(duì)跨境電商相關(guān)主體產(chǎn)生巨大影響，在新政實(shí)施的過(guò)程中遇到重重難題。然而，目前學(xué)術(shù)界對(duì)于跨境電商新稅制改革的研究較少且缺乏系統(tǒng)性，本文針對(duì)跨境電商新稅制改革的已有研究進(jìn)行文獻(xiàn)梳理、歸納與評(píng)述，以明確研究現(xiàn)狀和存在問(wèn)題。

二、研究現(xiàn)狀

基于文獻(xiàn)檢索，國(guó)內(nèi)對(duì)跨境電商新稅制改革的影響研究，主要是關(guān)于2016年3月后跨境電商新稅制政策出臺(tái)后的相關(guān)研究，目前主要包括整體、橫向和縱向三個(gè)維度的研究，即整體研究主要是對(duì)跨境電商新稅制的整體影響與對(duì)策進(jìn)行研究，橫向研究主要是新稅制改革對(duì)不同地區(qū)的影響研究，縱向研究則是研究新稅制實(shí)施叫停前后的不同時(shí)間段跨境電商新稅制的影響對(duì)比研究。

（一）整體研究：跨境電商新稅制的影響與對(duì)策研究

張琳靜（2016）認(rèn)為此次新稅制改革，雖然在一定程度上提高了非零售跨境電商的成本，但是也有利于解決跨境電商所面臨的信息流、金融流、物流服務(wù)鏈等一系列問(wèn)題，認(rèn)為新稅制對(duì)跨境電商的影響主要有兩方面，一是對(duì)商品價(jià)格的影響，價(jià)格會(huì)有升有降；二是為國(guó)內(nèi)跨境電商行業(yè)整體帶來(lái)機(jī)遇與挑戰(zhàn)。劉伊莎（2016）認(rèn)為新政實(shí)施后B2C跨境電商進(jìn)口零售行為在納稅義務(wù)人、征收項(xiàng)目、適用稅率、計(jì)稅方法等方面發(fā)生了較大變化，且稅制改革可能對(duì)國(guó)內(nèi)B2C跨境電商企業(yè)整體帶來(lái)稅負(fù)增加、采購(gòu)成本壓力加劇、整體利潤(rùn)空間縮小及財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)不足的影響。為有效應(yīng)對(duì)B2C跨境電商稅改的影響，提出了實(shí)施少量多次的稅收籌劃活動(dòng)、提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力、選擇進(jìn)口消費(fèi)品差異化戰(zhàn)略、強(qiáng)化電商稅改的指導(dǎo)與培訓(xùn)等方面的建議來(lái)確保自身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。張帆、王建偉（2016）針對(duì)跨境電商企業(yè)提出對(duì)策：調(diào)整優(yōu)化跨境進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)及平臺(tái)經(jīng)營(yíng)模式；強(qiáng)化供應(yīng)鏈合作關(guān)系，提高未來(lái)抵御政策及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力；平臺(tái)同步發(fā)展跨境電子商務(wù)出口業(yè)務(wù)。莫岱青（2016）主要從政府部門(mén)解讀跨境電商新稅制實(shí)施的目的，包括維護(hù)稅法統(tǒng)一性、減少?lài)?guó)家稅收損失、降低價(jià)差減少對(duì)實(shí)體零售業(yè)的沖擊、規(guī)范個(gè)人“海淘”代購(gòu)行為。認(rèn)為跨境電商新稅制實(shí)施的主要影響就企業(yè)而言，將使90%的中小型跨境電商企業(yè)退出市場(chǎng)，對(duì)于大型跨境電商平臺(tái)有利；就產(chǎn)品而言，對(duì)不同產(chǎn)品的影響不同；就整個(gè)跨境電商行業(yè)而言，將規(guī)范行業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)跨境B2B大趨勢(shì)。

（二）橫向研究：跨境電商新稅制改革對(duì)不同地區(qū)的影響研究

目前，已有的研究包括跨境電商新稅制改革對(duì)山東省青島市和浙江省義烏市、金華市、寧波市等地區(qū)的相關(guān)研究。梅葉，柴潔瓊，徐哲（2016）認(rèn)為跨境電商新稅制的推行對(duì)青島試點(diǎn)城市的影響包括積極和消極兩個(gè)方面。積極影響是為青島發(fā)展跨境電商創(chuàng)造了機(jī)遇，倒逼港口實(shí)施新的戰(zhàn)略布局，加速推進(jìn)港口管理流程的整合與優(yōu)化；消極影響是引發(fā)價(jià)格上漲，成本控制難度加大。李金龍（2016）認(rèn)為義烏在落實(shí)新稅制方面形成了一系列可復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)，如完善平臺(tái)功能，構(gòu)建服務(wù)體系；扶持龍頭企業(yè)，開(kāi)設(shè)海外倉(cāng)儲(chǔ)；整合物流保稅資源，完善內(nèi)陸口岸功能等。但同時(shí)也出現(xiàn)了行業(yè)重新洗牌、監(jiān)管操作面臨新問(wèn)題、直郵無(wú)法保障商品時(shí)效性等實(shí)際困難。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，要以B2B2C方式去解決大部分問(wèn)題，需要各地政府在宏觀政策、行業(yè)管理方面未雨綢繆、積極應(yīng)對(duì)。陳熒（2016）認(rèn)為在新稅制壓力下，寧波跨境電商企業(yè)主動(dòng)出擊適應(yīng)政策和市場(chǎng)的變化，同時(shí)強(qiáng)化合作溝通，實(shí)現(xiàn)資源共建共享。李芳、楊麗華（2016）提出面對(duì)新政的實(shí)施，寧波應(yīng)該合理利用發(fā)展跨境電商進(jìn)口的基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)；高度重視跨境電商出口對(duì)寧波產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用；積極培育和扶持本土跨境電商企業(yè)；努力構(gòu)建跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈和生態(tài)圈；營(yíng)造有利于跨境電商發(fā)展的營(yíng)商環(huán)境。

（三）縱向研究：跨境電商新稅制實(shí)施叫停前后的研究

趙萍（2016）認(rèn)為新政讓企業(yè)沒(méi)有反應(yīng)時(shí)間，導(dǎo)致訂單數(shù)量大幅度下降，部分已售款項(xiàng)無(wú)法收回；跨境電商相關(guān)政策變化之快也出乎企業(yè)預(yù)料，建議一年以后仍能為跨境電商企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式留下一定的政策空間。程潔（2016），李麗珍（2016）對(duì)跨境新政實(shí)施前后，重點(diǎn)跨境電商零售進(jìn)口不同商品的稅率進(jìn)行了比較，認(rèn)為不同種類(lèi)的商品稅率在新政實(shí)施前后有升有降。趙文淵（2016）認(rèn)為新稅改是跨境電商稅制改革的一個(gè)開(kāi)端，這對(duì)于跨境電商而言仍需要一個(gè)較為漫長(zhǎng)的適應(yīng)過(guò)程，政府所期望得到的改變與效果也必將經(jīng)歷一定的緩沖期才會(huì)一一實(shí)現(xiàn)；在政府有效的干預(yù)和調(diào)控下，稅制改革的有利性顯而易見(jiàn)；促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康持續(xù)性的發(fā)展便成為了一個(gè)必然趨勢(shì)。

三、文獻(xiàn)述評(píng)

綜上所述，跨境電商新稅制自實(shí)施以來(lái)眾多學(xué)者的研究主要集中在整體研究、橫向研究及縱向研究三個(gè)方面，存在以下不足和有待深入研究之處。

（一）缺乏全面且系統(tǒng)的跨境電商新稅制改革影響的研究

目前關(guān)于跨境電商新稅制改革的影響研究整體較少，這與政策實(shí)行期短有較大關(guān)系。而現(xiàn)有研究整體較分散且不成體系，僅有零星幾個(gè)地區(qū)的實(shí)證研究，這與現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r不匹配。同時(shí)，對(duì)各試點(diǎn)城市的影響研究較少。

（二）定性研究較多，缺乏定量研究

現(xiàn)有研究以定性理論分析為主，主要集中在分析跨境電商新稅制對(duì)于不同主體的影響及應(yīng)采取的對(duì)策與建議，但卻都沒(méi)有相應(yīng)的定量分析作為論據(jù)。

（三）缺少實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)支撐，可操作性較差

現(xiàn)有研究缺少實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)的支撐，尤其是缺乏各跨境電商試點(diǎn)城市的一手調(diào)研數(shù)據(jù)，理論性較強(qiáng)，可操作性較差。

因此，現(xiàn)有關(guān)于跨境電商新稅制改革的研究，主要是其影響與對(duì)策方面的定性研究，以宏觀政策為主要論證數(shù)據(jù)，缺乏微觀實(shí)地一手調(diào)查數(shù)據(jù)。建議以上海、杭州、寧波、鄭州、重慶、廣州、深圳、福州等試點(diǎn)城市為樣本區(qū)，將實(shí)地社會(huì)調(diào)查時(shí)間段分為跨境電商新稅制實(shí)施后和緊急叫停后兩個(gè)階段，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行對(duì)比研究。同時(shí)，運(yùn)用社會(huì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)量軟件工具進(jìn)行原始一手?jǐn)?shù)據(jù)的保存與分析，綜合運(yùn)用定量和定性基本分析方法，加強(qiáng)各試點(diǎn)城市的實(shí)證研究，從而綜合全面研究跨境電商新政的影響，以提供決策參考。

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（責(zé)任編輯：郭麗春劉茜）