摘 要：基本概念研究是學(xué)科確立和發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著生產(chǎn)活動的不斷發(fā)展及各個學(xué)科體系研究的日漸深入，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中，這使得對成本概念的梳理變得尤為重要。本文從不同學(xué)科角度及國內(nèi)外學(xué)者的研究出發(fā)，對成本的概念進(jìn)行綜述，以明晰成本概念在各學(xué)科的真實(shí)內(nèi)涵。

關(guān)鍵詞： 成本 學(xué)科

一、從不同學(xué)科角度進(jìn)行綜述

1.馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)

馬克思關(guān)于成本概念揭示了成本本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。成本是商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。馬克思在《資本論》中指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品 W的價值，用公式來表示是W=C+V+M 。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么在商品中剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值C+V的等價物或補(bǔ)償價值?！?/p>

由此可見，在資本主義商品生產(chǎn)中，用以補(bǔ)償資本家所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格。勞動者在生產(chǎn)中創(chuàng)造的剩余價值那部分為資本家的資本增值，轉(zhuǎn)化為利潤，不包括在成本內(nèi)。

2.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本包括“正常利潤”。經(jīng)濟(jì)分析中把廠商生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生成本與生產(chǎn)出該產(chǎn)品的機(jī)會成本這兩個詞作為同義詞來理解。按機(jī)會成本含義定義的生產(chǎn)成本有兩個成本類型構(gòu)成：顯性成本和隱形成本。隱形成本即“正常利潤”。經(jīng)濟(jì)學(xué)將“正常利潤”也作為產(chǎn)品的成本。

經(jīng)過比較可知，馬克思對成本含義與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本本質(zhì)上沒有差別，只是馬克思的成本含義揭示了成本最本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)含義。

3.管理學(xué)

管理學(xué)中的成本概念完全不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念。成本在管理學(xué)中被理解為是一種綜合指標(biāo)。產(chǎn)品產(chǎn)量的多少、品種的變動、質(zhì)量的優(yōu)劣、工時臺時的利用、資源、能源的消耗、資金周轉(zhuǎn)的快慢等等，都會直接的或間接的在成本中有所反映。

管理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)相比，對成本理論似乎并不強(qiáng)調(diào)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。卻十分重視從成本過程和成因角度來闡述概念。這是由于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的目的不相同所至。管理學(xué)是研究對組織所擁有的資源進(jìn)行有效地計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便達(dá)到既定組織目標(biāo)的一門社會科學(xué)。因此，它更關(guān)注成本形成動因。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，因此更重視揭示成本背后的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

4.會計(jì)學(xué)

狹義的成本是指財務(wù)會計(jì)范疇內(nèi)的費(fèi)用概念。廣義的成本概念就要比狹義的成本概念寬泛的多?，F(xiàn)代會計(jì)的分支管理會計(jì)出現(xiàn)以來，成本的范疇得到急速擴(kuò)展：產(chǎn)品成本、項(xiàng)目成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本、資本成本、機(jī)會成本、沉沒成本、變動成本、固定成本等概念層出不窮。

經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計(jì)學(xué)科所論述不同成本理論是出自于各自學(xué)科的研究目的不同。 經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，因此更強(qiáng)調(diào)揭示成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵；管理學(xué)研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；而會計(jì)學(xué)的核心問題是計(jì)量，因此會計(jì)學(xué)更注重從計(jì)量方面來界定成本概念。

二、國內(nèi)外成本概念研究綜述

1.國內(nèi)對成本概念的研究

中國會計(jì)學(xué)會（1996）將成本定義為：成本就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢。這一觀點(diǎn)可稱之為耗費(fèi)論。

陳汐、沈紅（2003）從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計(jì)學(xué)的不同角度對成本概念進(jìn)行比較分析，提出會計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性。傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)，管理會計(jì)擴(kuò)展了成本的內(nèi)涵和外延，提出多維成本概念。

陳駿、徐明哲（2003）研究了企業(yè)戰(zhàn)略中的成本概念，認(rèn)為戰(zhàn)略中的成本概念不局限于產(chǎn)品制造過程，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。其內(nèi)容一般包括：時間成本和先機(jī)成本、市場成本、信息化成本、學(xué)習(xí)成本、智力成本等。這一定義將成本發(fā)生的目的界定為保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢。

張敦力（2004）提出成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、必要的支出，并認(rèn)為只有按支出的目的來梳理成本的外延，才能從本質(zhì)上正確認(rèn)識成本的內(nèi)涵。這一定義強(qiáng)調(diào)了成本的目的性和對資源的耗費(fèi)。

2.國外對成本概念的研究

1951年，美國會計(jì)學(xué)會（AAA）所屬成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會對成本的定義為：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。

美國會計(jì)學(xué)會所定義成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而支付的可用貨幣衡量的代價。這個定義所指范圍較廣，不僅僅指產(chǎn)品成本，還包括其他方面的成本。美國會計(jì)師協(xié)會將成本界定為獲得某種利益而支出。從以上兩種定義來看，成本就是為了獲得某種利益或?qū)崿F(xiàn)一定目的所發(fā)生的支出，成本是一個廣泛的概念。

70年代，AICPA所屬的會計(jì)原則委員會認(rèn)為，成本是指在經(jīng)濟(jì)活動中所蒙受的犧牲。

80年代，F(xiàn)ASB將成本理解為經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的價值犧牲，即為了消費(fèi)儲蓄，交換，生產(chǎn)等所放棄的。

2003年Ronaldw.Hilton 在其所著的管理會計(jì)學(xué)中認(rèn)為：成本可被定義為達(dá)到某一目的而做出的犧牲，一般通過為之所放棄的資源來衡量。

由此可見，近代西方國家的成本概念具有以下特征：（1）強(qiáng)調(diào)成本發(fā)生的目的性：成本是為了獲得某種利益而發(fā)生的支出；（2）成本的發(fā)生源自對資產(chǎn)或資源的支付或耗費(fèi)：成本要支付現(xiàn)金或其他等價物，即要付出一定的代價，包括財務(wù)和勞務(wù)；（3）強(qiáng)調(diào)成本價值的可測量性：成本須用貨幣計(jì)量。

成本根據(jù)它所處的背景可以具有不同的含義，為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數(shù)據(jù)，可能并不適合于另一種用途，即：“目的不同，成本不同”。

盡管如此，但我們還是可以發(fā)現(xiàn)其中的一些相同點(diǎn)：

（1）強(qiáng)調(diào)成本發(fā)生的目的性；

（2）成本的發(fā)生源自對資產(chǎn)或資源的支付或耗費(fèi)；

（3）強(qiáng)調(diào)成本價值的可測量性，成本應(yīng)當(dāng)用貨幣計(jì)量；

（4）各種成本概念的表述都沒有超出成本的本質(zhì)內(nèi)涵。

綜上所述，成本是指：企業(yè)為了獲得當(dāng)前或未來的利益而付出的以財務(wù)資源為表現(xiàn)的代價。

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作者簡介：

孫瑯儒（1992—），女，山西運(yùn)城人，山西財經(jīng)大學(xué)2015（會計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理與管理會計(jì).