陳嵐 高圍溦 蔡彥虹

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，工會(huì)經(jīng)費(fèi)逐年增加。管好和用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)是加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理工作的重要手段，也是工會(huì)組織開(kāi)展好各項(xiàng)工作的重要保證。各基層工會(huì)一方面積極開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)，加強(qiáng)職工技能培訓(xùn)、豐富職工業(yè)余生活、提升職工凝聚力，另一方面，也在不斷規(guī)范和加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的合理性，確保經(jīng)費(fèi)用在刀刃上?；鶎庸?huì)內(nèi)部審計(jì)職權(quán)由基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)行使，而在常規(guī)經(jīng)審工作中，又往往存在著種種問(wèn)題。

一、工會(huì)經(jīng)審組織的現(xiàn)狀與問(wèn)題

工會(huì)經(jīng)審委員會(huì)是依據(jù)《工會(huì)法》第四十四條經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立原則與經(jīng)費(fèi)審查的監(jiān)督制度設(shè)立的機(jī)構(gòu)，代表廣大會(huì)員和職工群眾，依法對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支及財(cái)產(chǎn)管理履行監(jiān)督職能。目前，工會(huì)經(jīng)審工作主要存在如下問(wèn)題：

組織結(jié)構(gòu)不健全。工會(huì)經(jīng)審組織結(jié)構(gòu)一般設(shè)于工會(huì)主席之下，是與工會(huì)委員會(huì)并行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。一旦涉及平行或上行經(jīng)費(fèi)收支及資產(chǎn)安全審查時(shí)，因其權(quán)利與職責(zé)不匹配，導(dǎo)致審查效率低下、淺嘗輒止。尤其涉及截留工會(huì)經(jīng)費(fèi)、撥繳比例不足、違反開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題上，在本級(jí)向上反映問(wèn)題確有難度。

組織功能不完善。工會(huì)經(jīng)審工作是工會(huì)工作的重要組成部分，但目前工會(huì)經(jīng)審工作仍以傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防舞弊作為開(kāi)展工作的重點(diǎn)，未充分發(fā)揮經(jīng)審組織對(duì)工會(huì)工作的推動(dòng)作用，對(duì)廉潔政治建設(shè)的促進(jìn)作用，對(duì)組織財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化作用。主要體現(xiàn)在以下方面：

僅注重事后報(bào)告監(jiān)督，不注重過(guò)程管理。部分經(jīng)審報(bào)告僅注重是否建立制度，不注重其內(nèi)在設(shè)計(jì)有效性及目標(biāo)協(xié)同性。

僅羅列審查清單，未合理分配審計(jì)資源。未對(duì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并合理分配審查資源。

僅注重內(nèi)部監(jiān)督單一職能，未發(fā)揮提升組織價(jià)值的作用。未將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入組織日常工作流程中，以提升組織價(jià)值增值為總體目標(biāo)。

二、在工會(huì)經(jīng)審工作中運(yùn)用COSOERMF的探索

在 COSO新版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(以下簡(jiǎn)稱(chēng)COSOERMF)中，總體目標(biāo)涵蓋了經(jīng)營(yíng)的效率效果、報(bào)告的可靠性、對(duì)現(xiàn)行法律的遵守，但強(qiáng)調(diào)了應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理融入所有的業(yè)務(wù)流程中去，從戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，到具體目標(biāo)形成，再到執(zhí)行過(guò)程中完成績(jī)效的情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不再是“控制”而是“管理”，并最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值。同時(shí)該框架的適用范圍已拓展至任何具有使命、戰(zhàn)略和目標(biāo)的組織。

COSOERMF的五要素貫穿于組織風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。本文嘗試將其要素及理念以案例方式運(yùn)用于工會(huì)經(jīng)審工作實(shí)踐中。

A單位為公益二類(lèi)事業(yè)單位，經(jīng)審人員運(yùn)用SWOT分析，評(píng)估A單位層面可能影響工會(huì)組織的固有風(fēng)險(xiǎn)。其中劣勢(shì)是經(jīng)費(fèi)來(lái)源較多，難以準(zhǔn)確區(qū)分各來(lái)源經(jīng)費(fèi)與工作任務(wù)之間的界定；高度集成的應(yīng)用軟件復(fù)雜度較高，不易控制。威脅為單位存在多頭監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況。評(píng)估經(jīng)審工作總體方向，資源分配應(yīng)傾向于系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與執(zhí)行；以及工作任務(wù)與經(jīng)費(fèi)之間的聯(lián)系定性工作。

（一）治理與文化

經(jīng)審人員在評(píng)估組織架構(gòu)時(shí)，審閱文件，確定組織架構(gòu)分為決策層（工會(huì)職工代表大會(huì)）、管理層（工會(huì)主席）、運(yùn)營(yíng)層（工會(huì)委員會(huì)）、監(jiān)督層（經(jīng)審委員會(huì)）四部分，能較好地權(quán)衡四者之間的功能及權(quán)責(zé)關(guān)系。如有例外情況經(jīng)審委員可直接與上級(jí)組織溝通。

運(yùn)用RACI(角色定義)模型結(jié)合審閱崗位責(zé)任書(shū)評(píng)估人員角色。篩選“職工午間一小時(shí)”進(jìn)行穿行測(cè)試。查看在計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、采購(gòu)、報(bào)銷(xiāo)、支付及入賬工作環(huán)節(jié)中，是否存在同角色審批與執(zhí)行交錯(cuò)、多角色審批、咨詢等影響到任務(wù)效果及效率的事項(xiàng)。

經(jīng)審人員應(yīng)盡量避免僅通過(guò)審閱相關(guān)職責(zé)描述等紙質(zhì)文件，在開(kāi)展工作時(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)流，能更直觀地查看組織架構(gòu)是否明確，職責(zé)與權(quán)限是否匹配。

（二）戰(zhàn)略及目標(biāo)設(shè)定

戰(zhàn)略層面：工會(huì)組織將強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化動(dòng)員推進(jìn)，提升職工凝聚力和切實(shí)維護(hù)職工權(quán)利作為組織愿景。

業(yè)務(wù)層面：結(jié)合工會(huì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理已制定各項(xiàng)管理制度。經(jīng)審組織在列席全委會(huì)時(shí)提出有關(guān)建議。討論《救急濟(jì)難基金管理辦法》時(shí)，參考基層工會(huì)關(guān)于會(huì)員生病住院相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合重疾、重困、重大事件的特殊性及影響力，最高限度地給予職工經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)助。在《經(jīng)費(fèi)收支管理制度》中鼓勵(lì)以單位名義參與外部比賽并制定鼓勵(lì)金，增強(qiáng)單位認(rèn)同感。同時(shí)為避免鼓勵(lì)金集中在個(gè)別有特長(zhǎng)的會(huì)員中而影響其他會(huì)員的積極性，使用了事前備案審批的控制機(jī)制。

在制定不同的管理辦法時(shí)，應(yīng)在事前考慮風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略及目標(biāo)的協(xié)同性，根據(jù)受益對(duì)象設(shè)定不同側(cè)重點(diǎn)，將組織目標(biāo)具體化，經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)化。最大限度地發(fā)揮經(jīng)審組織的作用。

（三）績(jī)效（執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)）

績(jī)效可以指一系列考核指標(biāo)，通常與審計(jì)策略中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)應(yīng)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。⑴在固定風(fēng)險(xiǎn)中，因A單位受外部行業(yè)波動(dòng)的可能性較小，風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為低。⑵ 在控制風(fēng)險(xiǎn)中，標(biāo)準(zhǔn)及人數(shù)信息，均通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行輸入標(biāo)準(zhǔn)控制性校驗(yàn)；并在各環(huán)節(jié)按審批權(quán)限自動(dòng)提交。系統(tǒng)執(zhí)行有效性為高；因設(shè)計(jì)有效性與標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)性較高，經(jīng)審人員將進(jìn)一步核實(shí)。同時(shí)行政經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)均使用統(tǒng)一系統(tǒng)，因此對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)性的劃分，列為重點(diǎn)關(guān)注方向，防止出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)混用。⑶在檢查風(fēng)險(xiǎn)中，經(jīng)審人員將檢查的重要性水平降低，以保證檢查風(fēng)險(xiǎn)較低。

經(jīng)審人員確定好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，采取以下措施進(jìn)行審查。

⑴審閱會(huì)議的計(jì)劃，查看明細(xì)賬，檢查原始憑證中的參會(huì)人員、會(huì)議議程，對(duì)比計(jì)劃中的會(huì)議主旨，確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否一致，并訪談會(huì)議簽到中的人員，了解會(huì)議的內(nèi)容。從形式及實(shí)質(zhì)確定支出的相關(guān)性。

⑵經(jīng)審人員在撥繳經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中，采用系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)及人員站點(diǎn)的方式，進(jìn)行事前匡算；對(duì)信息系統(tǒng)人事模塊的人員更新進(jìn)行復(fù)核；比對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)報(bào)表中從業(yè)人員及工資總額的一致性，防止漏計(jì)少撥，注重過(guò)程控制。

⑶審閱單位數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)制度，并進(jìn)行控制測(cè)試。因A單位對(duì)信息系統(tǒng)高度依賴，經(jīng)審人員主要關(guān)注點(diǎn)在于是否有專(zhuān)人管理并設(shè)置邏輯進(jìn)入控制。選取數(shù)據(jù)庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)修改事項(xiàng)，查看操作日志確認(rèn)經(jīng)申請(qǐng)審批后，由信息處統(tǒng)一維護(hù)。

⑷工會(huì)經(jīng)審人員在事前審閱合同時(shí)，意外發(fā)現(xiàn)目標(biāo)供應(yīng)商B在網(wǎng)站上被列為稅收異常單位。經(jīng)咨詢稅務(wù)稽核小組發(fā)現(xiàn)B單位稅負(fù)比同行同業(yè)務(wù)量的單位低，核對(duì)進(jìn)銷(xiāo)稅金未發(fā)現(xiàn)異常，后通過(guò)穿行測(cè)試及銀行賬款追蹤發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與賬簿登記的方式不一致，移花接木過(guò)賬至預(yù)付款項(xiàng)從而隱匿收入。經(jīng)印證事實(shí)后，經(jīng)審人員提請(qǐng)全委會(huì)重新審批物資采購(gòu)事宜。因此關(guān)注外部環(huán)境，防范外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)全力保證職工的利益也是至關(guān)重要的。

（四）審閱與修訂

經(jīng)審人員在審閱職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)多筆紅沖金額，事后又被沖回。經(jīng)溝通，原因?yàn)橹贫冉惶嬉鸬目颇恐胤诸?lèi)調(diào)整，因出現(xiàn)報(bào)表匯總問(wèn)題，又恢復(fù)原設(shè)置。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)演示及交易的細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)總賬有科目修改權(quán)限無(wú)匯總表修改權(quán)限，且修改直接覆蓋以前期間交易，導(dǎo)致系統(tǒng)在過(guò)賬時(shí)，明細(xì)賬、總賬、報(bào)表三者不匹配。經(jīng)恢復(fù)原設(shè)置后，未在最終報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)。但該潛在風(fēng)險(xiǎn)的影響力為高，信息系統(tǒng)一旦發(fā)生錯(cuò)報(bào)，將直接導(dǎo)致控制缺陷。經(jīng)審人員建議信息部門(mén)會(huì)同單位軟件開(kāi)發(fā)公司，對(duì)單位一般及應(yīng)用控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)敞口如數(shù)據(jù)的完整性、提取方式、重分類(lèi)及傳輸過(guò)程、修改權(quán)限進(jìn)行數(shù)據(jù)修復(fù)、還原及更新。

（五）信息溝通與報(bào)告

經(jīng)審人員將識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)及持續(xù)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、缺陷及改進(jìn)措施，涉及行政經(jīng)管方向的上報(bào)組織高層；涉及職工利益的以工會(huì)委員會(huì)及職工代表大會(huì)的形式向職工通報(bào)。

三、結(jié)論與展望

COSOERMF強(qiáng)調(diào)了從環(huán)境中看待業(yè)務(wù)、流程與報(bào)告。只有從環(huán)境（治理與文化）到過(guò)程（戰(zhàn)略與目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效、審閱與修訂）到報(bào)告（信息溝通與報(bào)告）進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正，才能將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入日常工作中，提升組織價(jià)值。

基層經(jīng)審組織在工作方面，應(yīng)結(jié)合環(huán)境采取多樣化的評(píng)估方法，從單位總體到組織中的系統(tǒng)流程再分解到作業(yè)流。只有對(duì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，合理分配審計(jì)資源，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)采用不同的手段，結(jié)合系統(tǒng)或手工控制等不同方式，相互印證，才能切實(shí)發(fā)揮組織的監(jiān)督保障作用。

基層經(jīng)審組織在發(fā)揮職能方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境變化的應(yīng)變能力。經(jīng)審應(yīng)根據(jù)組織自身的環(huán)境，將組織功能從事后監(jiān)督整改，提升至事前預(yù)防控制；將發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提升至發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。能更好地發(fā)揮經(jīng)審組織對(duì)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化作用，對(duì)廉政建設(shè)的促進(jìn)作用，對(duì)組織價(jià)值的提升作用，充分發(fā)揮基層工會(huì)經(jīng)審組織作用。