□秦 莉

作為一種自律機(jī)制，內(nèi)部審計對加強(qiáng)權(quán)力制約、規(guī)范行政運(yùn)行、提高資金績效和促進(jìn)廉政建設(shè)起著重要的作用。2016年，省政府適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見》，對做好內(nèi)部審計工作提出新要求、做出新舉措。我省各級財政部門認(rèn)真貫徹落實《意見》精神，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行了有益探索，取得了一些成效。但由于內(nèi)部審計的特殊性和專業(yè)性，實施中還存在著不少的問題和不足。因此，深入了解分析我省財政部門當(dāng)前內(nèi)部審計工作中存在的困難和問題，積極探索解決問題的對策，對進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計工作具有重要的現(xiàn)實意義。

當(dāng)前，我省財政部門內(nèi)部審計工作中存在的問題主要集中表現(xiàn)在以下幾個方面：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，職責(zé)不清晰。目前全省各級財政部門基本上沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計一般都由內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)從自身業(yè)務(wù)角度采取的一些內(nèi)部監(jiān)管的措施，內(nèi)部審計整體定位不明、職責(zé)不清，獨立性和權(quán)威性無法保證，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，工作有流于形式之嫌。二是人員配置不足，素質(zhì)有待提升。因缺失專職機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有內(nèi)部審計職能由多個部門分散承擔(dān)，相關(guān)部門人員既要完成業(yè)務(wù)工作，又要承擔(dān)一部分內(nèi)部審計工作，業(yè)務(wù)工作與內(nèi)部審計工作撞車時又多以完成業(yè)務(wù)工作為先，使得內(nèi)部審計人員更加短缺。另一方面，內(nèi)部審計工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，要求從業(yè)人員不僅要通曉財經(jīng)政策知識、審計理論和法律知識，還必須具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力，在當(dāng)前這種兼職模式下，相關(guān)人員知識面較窄、缺乏系統(tǒng)的審計能力和技巧的弊端更加影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。三是審計環(huán)境復(fù)雜，存在一定執(zhí)業(yè)風(fēng)險。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，特別隨著近些年財政體制改革的不斷深入，財政管理受外界環(huán)境影響的風(fēng)險與日俱增，財政部門責(zé)任愈大，財政干部任務(wù)重和責(zé)任大、壓力大、風(fēng)險大的“三重一大”現(xiàn)象更加突出，外部原因引發(fā)的追責(zé)事項越來越多。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計工作的潛在風(fēng)險被無限放大，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作進(jìn)退兩難，有的基層干部形象地說內(nèi)部審計“不審使不得，審了了不得”?；谏鲜霈F(xiàn)實的原因，客觀上給內(nèi)部審計實際操作埋下了隱患，突出表現(xiàn)為內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的問題，內(nèi)部審計與被查單位關(guān)系的協(xié)調(diào)處理問題，內(nèi)部審計目標(biāo)設(shè)置的局限性，內(nèi)部審計程序的規(guī)范性以及內(nèi)部審計處理處罰的爭議性等等。這些問題勢必影響內(nèi)部審計效能的發(fā)揮，不及早解決就會導(dǎo)致內(nèi)部審計推進(jìn)乏力、成效難以保證。

經(jīng)過調(diào)研，產(chǎn)生上述問題與不足的原因是長期形成的體制機(jī)制以及由此產(chǎn)生的主觀認(rèn)識。一是對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位，部分干部長期形成的特權(quán)意識以及行政作為不規(guī)范的習(xí)慣，不愿意再多一層約束自己行政行為的制約，對內(nèi)部審計持一定的抵觸心理。二是對內(nèi)部審計工作性質(zhì)認(rèn)識不到位，有的將內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的概念及作用相混淆，認(rèn)為已設(shè)有內(nèi)部控制和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，而且有專門的外部審計，再設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有些多余。三是對內(nèi)部審計工作效能認(rèn)識不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計是自己監(jiān)督自己，既是運(yùn)動員又是裁判員，其效用幾何值得商榷。四是對內(nèi)部審計工作開展認(rèn)識不到位，存在較大的畏難情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計往往涉及內(nèi)部機(jī)構(gòu)和個人的利益，會影響內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，客觀上會導(dǎo)致內(nèi)部審計說起來很重要、做起來很次要的狀況出現(xiàn)，使其作用大打折扣。

基于內(nèi)部審計在財政部門尚處于起步階段的現(xiàn)實和存在的以上問題與不足，當(dāng)前推進(jìn)財政部門內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)是解決好主觀思想認(rèn)識和做好機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和制度建設(shè)等基礎(chǔ)性工作，在此前提下循序漸進(jìn)形成良性體系。

首先要找準(zhǔn)工作定位點，明確工作思路。財政內(nèi)部審計工作不同于國家審計和社會審計，是對單位財政財務(wù)收支情況、財政政策貫徹落實情況、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等情況實施的獨立審查和評價，具有顯著的內(nèi)部建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制、改善內(nèi)部管理、促進(jìn)財政職能作用的有效發(fā)揮。因此，財政內(nèi)部審計必須定位于有效防控風(fēng)險和為單位領(lǐng)導(dǎo)參謀輔政。在這樣的定位下，如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用，進(jìn)一步理清工作思路，需強(qiáng)調(diào)三點：一是要把財政管理效能發(fā)揮與財政行為規(guī)范作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點，緊緊圍繞本單位的總體目標(biāo)開展工作，并根據(jù)總體目標(biāo)的變化及時調(diào)整內(nèi)部審計目標(biāo)。二是內(nèi)部審計應(yīng)以審查為手段，以評價為重點，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫、立足于防、立足于規(guī)范，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。三是衡量單位內(nèi)部審計工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點上的作用發(fā)揮的如何，而不能單純地以違規(guī)違紀(jì)事項的多少和違規(guī)違紀(jì)金額的大小為標(biāo)準(zhǔn)。

其次要建立健全機(jī)構(gòu)，合理配置人員。結(jié)合我省財政部門實際，如何從機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，樹立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，切實解決內(nèi)部審計說起來很重要、做起來很次要的問題，可以從以下幾個方面入手：一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。財政內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次逾高，權(quán)威性、獨立性和有效性愈有保障。省政府辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作意見》要求各單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)直接分管并負(fù)責(zé)單位內(nèi)部審計工作。從當(dāng)前“一把手”不得分管單位人財物的職能配備規(guī)定角度來講，主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作更有利于加強(qiáng)權(quán)力制約平衡，主要負(fù)責(zé)人才有抓手可以實現(xiàn)為單位“負(fù)責(zé)”。二是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計的責(zé)任主體，理順內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)控委、紀(jì)檢監(jiān)察、業(yè)務(wù)部門等的關(guān)系，明確內(nèi)部審計的職責(zé)與權(quán)限，確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。三是配齊配強(qiáng)內(nèi)審人員。解決好人與人才的問題，人員數(shù)量上要保證工作的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，人才配備上要確保工作質(zhì)量。在配備之初，鑒于內(nèi)部審計政策性強(qiáng)、涉及面廣的客觀實際，以及參謀助手的作用，應(yīng)綜合考慮人員的學(xué)歷、經(jīng)歷、能力，配齊配強(qiáng)檢查人員，夯實內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)。

第三要加快制度體系建設(shè)，確保依法審計。堅持依法審計是提高內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，財政內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合自身實際搭建內(nèi)部審計制度體系框架，逐步建立健全內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計工作法制化、制度化、規(guī)范化。首先制度建設(shè)應(yīng)接地氣，符合財政部門職能要求和現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置的客觀需要，確保制度內(nèi)容的全面性、責(zé)任的清晰性和實務(wù)的可操作性；其次制度體系建設(shè)應(yīng)全面完整，不僅要建立基本內(nèi)部審計制度，也應(yīng)建立健全內(nèi)部審計激勵和保障機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實保證內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。

第四要注重方法界限，確保工作順利開展。通過處理好三方面的關(guān)系，有效避免重復(fù)審計的問題。一是處理好內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，內(nèi)部審計應(yīng)加強(qiáng)與外部審計的溝通，在工作安排、工作內(nèi)容、工作重點上做到有所區(qū)別又相互補(bǔ)充，避免重復(fù)審計、加重工作負(fù)擔(dān)。二是處理好內(nèi)部審計與財政專項檢查的關(guān)系，要分類明確內(nèi)部審計的范圍邊界，在評價內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)履職情況時不做延伸檢查，可通過借鑒財政專項檢查成果，解決效能重疊的問題。三是處理好內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部審計是完備內(nèi)部控制體系的主要途徑，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容和有力抓手。實際工作應(yīng)明確兩者的內(nèi)涵，各有側(cè)重地開展工作，兩促相長，力爭實現(xiàn)1+1〉2的效果。