(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)　天津　300200)

一、引言

如今我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展較為迅速。在日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，具備成本的優(yōu)勢(shì)的企業(yè)必然能掌握產(chǎn)品銷售的主動(dòng)權(quán)，并能促進(jìn)自身的發(fā)展?，F(xiàn)階段企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷進(jìn)步，從而使資本有機(jī)構(gòu)成逐漸地提高，因而必須對(duì)固定成本加以合理有效地處理。變動(dòng)成本法注重的卻是企業(yè)真正的成本，是依據(jù)成本性態(tài)分析來確定產(chǎn)品成本，因此變動(dòng)成本法具備明顯的優(yōu)勢(shì)，更有利于企業(yè)制定更加合理的生產(chǎn)經(jīng)營決策以及有效地改善其內(nèi)部管理。本文以變動(dòng)成本法的理論知識(shí)為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的應(yīng)用情況，為其他企業(yè)積極應(yīng)用變動(dòng)成本法提供一定的借鑒意義。

二、變動(dòng)成本法的基本概念

變動(dòng)成本法注重產(chǎn)品真實(shí)的成本，當(dāng)產(chǎn)量變動(dòng)時(shí)，一些成本也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，這類成本被認(rèn)為是產(chǎn)品真實(shí)的成本,才能組成產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)量無數(shù)量上的相關(guān)聯(lián)系，與會(huì)計(jì)期間有著密切的聯(lián)系。

三、變動(dòng)成本法的應(yīng)用評(píng)價(jià)及建議

(一)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.更符合“收入與費(fèi)用相配比”這一會(huì)計(jì)原則的要求

在變動(dòng)成本法下，與產(chǎn)量有緊密聯(lián)系的變動(dòng)成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時(shí)，已銷產(chǎn)品的成本應(yīng)轉(zhuǎn)為與當(dāng)期的銷售收入所相互配比的銷售成本。而固定制造費(fèi)用與產(chǎn)量無關(guān)，在一定條件下數(shù)額是固定不變的，故將其計(jì)入與當(dāng)期收入所相互配比的當(dāng)期費(fèi)用。

2.促使管理層重點(diǎn)關(guān)注銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)

依據(jù)完全成本法計(jì)算得到的利潤與產(chǎn)品產(chǎn)量之間有著緊密聯(lián)系,使管理層只重視生產(chǎn)而忽視產(chǎn)品銷售情況。而運(yùn)用變動(dòng)成本法得到的利潤與產(chǎn)品銷售量有關(guān)，它是與產(chǎn)品產(chǎn)量和期末存貨的產(chǎn)量無關(guān)的，這將促使管理者重點(diǎn)關(guān)注銷售環(huán)節(jié)，防止因過度生產(chǎn)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨大損失。

3.為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供重要的會(huì)計(jì)信息

基于成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，變動(dòng)成本法提供了變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益及稅前利潤等會(huì)計(jì)信息，有助于管理者進(jìn)行貢獻(xiàn)毛益分析和本量利分析，也有助于管理當(dāng)局預(yù)測(cè)盈虧平衡點(diǎn)，劃目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本和目標(biāo)銷售量，進(jìn)而促使管理者正確地進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

4.簡(jiǎn)化成本核算工作

在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)，應(yīng)直接將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本，從而簡(jiǎn)化了成本核算量，避免了相關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)主觀意愿隨意分?jǐn)傞g接費(fèi)用，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)變動(dòng)成本法的局限性

1.不符合傳統(tǒng)成本概念的相關(guān)要求

按照傳統(tǒng)的成本概念，固定制造費(fèi)用應(yīng)作為非生產(chǎn)成本計(jì)入到產(chǎn)品成本中，這符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也被用來編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。而變動(dòng)成本法要求將固定制造費(fèi)用列入期間成本，在此方法下編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能被企業(yè)外部的相關(guān)利益者所承認(rèn)。

2.不能滿足長期經(jīng)營決策的需要

在長期內(nèi)，隨著技術(shù)的進(jìn)步、經(jīng)營規(guī)模的變動(dòng)及通貨膨脹的影響，單位變動(dòng)成本和固定成本不會(huì)一直是固定的，變動(dòng)成本與固定成本界限的劃分也會(huì)受到影響。因此通過使用變動(dòng)成本法得到的邊際貢獻(xiàn)等經(jīng)濟(jì)信息，只可用于經(jīng)營規(guī)模不變的短期決策，而不適合長期決策。

3.難以精確地劃分固定成本和變動(dòng)成本

在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中，變動(dòng)成本與固定成本之間并不存在清晰的分離界限，大部分成本表現(xiàn)為混合成本，對(duì)其分解本身就比較復(fù)雜，需要的工作量較大。技術(shù)測(cè)定法、回歸分析法等分解方法都不可避免地帶有估測(cè)的成分，分解結(jié)果不可能絕對(duì)的精確，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀隨意性。企業(yè)甚至無法采用現(xiàn)有的方法對(duì)一些混合成本進(jìn)行準(zhǔn)確地分解，這更加增大了成本核算工作的復(fù)雜程度。

(三)對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的建議

1.彌補(bǔ)其在成本概念要求方面的不足

企業(yè)應(yīng)借鑒完全成本法在某些方面的優(yōu)越性，將兩者的優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，從而彌補(bǔ)變動(dòng)成本法在某些方面的不足之處。同時(shí)應(yīng)更加科學(xué)地優(yōu)化固定成本的計(jì)算和處理，使變動(dòng)成本法的計(jì)算結(jié)構(gòu)更加貼合客觀實(shí)際。此外，其應(yīng)用應(yīng)與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)的成本核算工作更加科學(xué)化和合理化。

2.采用“結(jié)合制”這種成本核算的方法

采用結(jié)合制進(jìn)行企業(yè)成本的核算比較實(shí)用，能同時(shí)為企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者提供企業(yè)的信息；并且合理地設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，從而使“結(jié)合制”這一成本核算方法更完善地應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營決策中。

3.使用適宜的方法精確地劃分變動(dòng)成本與固定成本

企業(yè)要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的混合成本納入重點(diǎn)考慮的范疇，并努力尋求更加合理的計(jì)算方法和分解方法，同時(shí)可靈活運(yùn)用各種方法拆解混合成本中難以分解的部分。變動(dòng)成本與固定成本的劃分應(yīng)按照企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際情況，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)。隨著生產(chǎn)范圍的變化，會(huì)計(jì)人員也要根據(jù)新的環(huán)境變化并結(jié)合成本性態(tài)進(jìn)行精確劃分。

四、結(jié)論

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對(duì)成本核算方法提出了高層次的要求。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對(duì)成本信息有著不同的需要，而與完全成本法相比，變動(dòng)成本法更適合企業(yè)的信息需求，它能為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供重要的會(huì)計(jì)信息。變動(dòng)成本法以其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)使其成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，逐漸應(yīng)用于我國企業(yè)的經(jīng)營決策中，但在其應(yīng)用過程中仍存在著許多局限性，因而需要加強(qiáng)變動(dòng)成本法的理論研究并做更深層次的實(shí)踐性探討，將變動(dòng)成本法與企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來，使變動(dòng)成本法在我國企業(yè)經(jīng)營決策的應(yīng)用中逐漸完善且能得到更為廣泛的應(yīng)用。