顧培龍

日前，A公司經(jīng)營(yíng)人李某在享受民政福利企業(yè)退稅優(yōu)惠政策中，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開金額81275.55元、稅額13816.85元，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)查獲，處以10萬(wàn)元的罰款、沒收非法所得13700元，并被依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

1月初，當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查局分析A公司數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司涉稅數(shù)據(jù)異常。數(shù)據(jù)提示：近年來(lái)公司營(yíng)業(yè)收入與稅收增長(zhǎng)特別快，交稅比率幾乎與增值稅的法定稅率同步。

經(jīng)進(jìn)一步審核，該公司上游購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票抵扣少，所抵稅款僅是公司設(shè)立時(shí)購(gòu)買的稅控器具以及日常購(gòu)置的辦公用品，未見抵扣加工服裝所需的主輔材料，生產(chǎn)所耗電量亦無(wú)明顯變化。財(cái)務(wù)報(bào)表提示：生產(chǎn)設(shè)備未增，生產(chǎn)規(guī)模未變，營(yíng)銷費(fèi)用變化增速緩慢。結(jié)合地稅部門的數(shù)據(jù)：公司交納的職工養(yǎng)老金，無(wú)增人增費(fèi)現(xiàn)象，亦無(wú)外購(gòu)?fù)怃N業(yè)務(wù)。

數(shù)據(jù)分析說(shuō)明：A公司產(chǎn)能失衡不配比，進(jìn)項(xiàng)抵扣不到位，銷售增長(zhǎng)異常，稅收負(fù)擔(dān)率與稅率同步。作為民政福利企業(yè)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅款可以全部退稅，該公司極有可能存在利用稅收退稅政策對(duì)外虛假銷售虛開發(fā)票問題。

對(duì)此，追蹤虛假銷售是否真正收款便成了案件檢查的著力點(diǎn)。于是，查案人員調(diào)取了A公司在銀行設(shè)立的存款賬戶，發(fā)現(xiàn)公司銷售時(shí)收款多購(gòu)進(jìn)材料付款少，符合公司進(jìn)項(xiàng)少、銷項(xiàng)多的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律。但A公司收取銷售貨款后，資金便轉(zhuǎn)入到A公司的法人李某的個(gè)人卡上。經(jīng)追查李某個(gè)人卡明細(xì)，李某的資金流水整整打滿了34頁(yè)，上千條的資金活動(dòng)記錄，如要追查李某資金的真正去向，查實(shí)公司是否存在虛假收款暗地回流的問題，還真的不易。

于是，檢查人員結(jié)合稅務(wù)登記戶籍信息，對(duì)A企業(yè)下游的受票公司法定代表人、股東、董事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、投資人的信息，經(jīng)網(wǎng)絡(luò)查詢并將上述信息錄入表格，與李某轉(zhuǎn)出資金的收款人進(jìn)行比較核對(duì)，并未查出A公司開票收款后有資金回流到下游受票公司的現(xiàn)象。

但經(jīng)進(jìn)一步對(duì)農(nóng)商行李某個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出資金與A公司每次開票銷售應(yīng)收的貨款比較，發(fā)現(xiàn)有相近的開票銷售收款資金，通過(guò)李某個(gè)人賬戶流出的現(xiàn)象。從中發(fā)現(xiàn)有3筆A公司的下游銷售客戶B公司匯款給A公司，A公司收款后轉(zhuǎn)出至法定代表人李某的賬戶，李某收款后又轉(zhuǎn)給另外一個(gè)收款人張某，并按資金流向：B公司→A公司→李某→張某的資金流動(dòng)，繪制了資金去向路線圖。

其中，A公司分三次開具發(fā)票給B公司，同時(shí)分三次收取了B公司的貨款。具體收款的時(shí)間是：2016年4月25日、2016年7月25日、2016年10月16日，分別收到B公司匯來(lái)的貨款55741元、25983元和13368.40元，合計(jì)收款95092.40元，開票、收款兩者在金額上僅差0.40元。

不過(guò)A公司收取B公司的貨款后，并沒有停留在公司的賬上，相反在收款后很快轉(zhuǎn)至法定代表人李某的賬戶。具體也分三次轉(zhuǎn)款，轉(zhuǎn)出時(shí)間是2016年4月25日，2016年7月27日，2016年11月21日，分別轉(zhuǎn)至李某的賬戶15.3萬(wàn)元、2.6萬(wàn)元、16.1萬(wàn)元，合計(jì)轉(zhuǎn)出34萬(wàn)元。這里，看不出A公司收取B公司的貨款后，有完整的貨款平進(jìn)平出現(xiàn)象，且轉(zhuǎn)到李某賬上34萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A公司應(yīng)收B公司的貨款95092.40元。

通過(guò)追查開票方A公司的法人李某的資金流水，發(fā)現(xiàn)李某收款后又轉(zhuǎn)到張某的賬上，所轉(zhuǎn)數(shù)額與A公司開票應(yīng)收B公司的貨款十分相近。李某分三次進(jìn)行了匯款，匯款時(shí)間分別是2016年4月26日，李某轉(zhuǎn)給張某55740元，2016年8月16日轉(zhuǎn)出25980元，2016年11月21日又轉(zhuǎn)出13368元，三次匯轉(zhuǎn)給張某95088元。從中看出，張某在收款時(shí)間、收款數(shù)額95088元與A公司開具發(fā)票的時(shí)間及應(yīng)收B公司的貨款95092.40元，在時(shí)間與數(shù)額上十分相近，兩者僅僅相差4.4元。數(shù)據(jù)相似、時(shí)間相近讓稽查人員懷疑銷售虛假、虛假資金有暗回的嫌疑。

隨后，稽查人員調(diào)取了張某的個(gè)人農(nóng)行卡，張某農(nóng)行卡的發(fā)生筆數(shù)并不多，僅有三張紙的資金流水，總共只有80多萬(wàn)元的發(fā)生額。張某的資金流出內(nèi)容大多是日常生活費(fèi)用支出，有時(shí)也有零星的個(gè)人付款，且多是網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬，小金額多，大金額少。從張某的資金流中看出，張某收取A公司李某的資金是通過(guò)手機(jī)銀行轉(zhuǎn)賬收取的，收款后并無(wú)對(duì)應(yīng)的資金流出現(xiàn)象，未發(fā)現(xiàn)張某收取李某的資金又返匯給受票方B公司，或者與B公司相關(guān)的個(gè)人手中，資金流到張某處便已斷絕，并未發(fā)生暗地回流。

那么，張某的資金流水中究竟有無(wú)涉稅資金呢？經(jīng)再次回看張某個(gè)人資金流水，張某資金在付款方式上大致有兩類付款行為：一類是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬和手機(jī)銀行轉(zhuǎn)賬，能反映對(duì)方的人名和賬號(hào)，萬(wàn)元以上的資金都是通過(guò)這個(gè)方式收付的；另一類是通過(guò)“支付寶”轉(zhuǎn)出的資金，對(duì)方賬號(hào)只顯示“支付寶”的統(tǒng)一編號(hào)，對(duì)方戶名也叫“支付寶”，看不到具體收款人的名稱，同時(shí)也就看不到對(duì)方收取資金的真實(shí)身份，如要追查被“支付寶”掩蓋的真正收款方，需要到“支付寶”管理所在地進(jìn)行外調(diào)檢查，這樣給檢查帶來(lái)了不便。

對(duì)此，查案人員再次回過(guò)頭來(lái)核查了張某的個(gè)人流水，認(rèn)真查看“支付寶”收支的零星資金明細(xì)，細(xì)嚼慢咽仔細(xì)檢查“支付寶”中是否隱藏著涉稅秘密。因張某的“支付寶”都是小額零星的收支，有的是幾毛錢，有的最多不到萬(wàn)元，顯然沒有查到與開票金額相近與相似的較大數(shù)額，那么是不是有化整為零之嫌呢？查案人員帶著疑問，對(duì)轉(zhuǎn)出的細(xì)小金額又進(jìn)行了合并計(jì)算，最終未能如愿。于是，便返回來(lái)再次查對(duì)李某的資金流水，查看李某“支付寶”的收支過(guò)程，尋找李某與張某“支付寶”的收支明細(xì)，查看有無(wú)相同的數(shù)額。

經(jīng)專門比對(duì)張某、李某“支付寶”的轉(zhuǎn)賬流水，發(fā)現(xiàn)兩者通過(guò)“支付寶”轉(zhuǎn)賬的資金，有一筆數(shù)額相同，時(shí)間一致。這樣，便對(duì)張某、李某的資金流向進(jìn)行了排序比較，又發(fā)現(xiàn)李某的收款記錄中有兩筆與張某的付款記錄金額完全一致，發(fā)生的時(shí)間也同步。這樣，匯總?cè)巍爸Ц秾殹笔崭犊畹挠涗浄謩e是：2016年4月1日，李某收到張某8100元，2016年7月2日，李某收到張某3700元，2016年10月30日，李某收到張某1900元，合計(jì)收取李某13700元。

而李某的三次收款與A公司的三次開票次數(shù)也一致，并且開票后，時(shí)隔2、3天，李某便用“支付寶”進(jìn)行了轉(zhuǎn)賬支付。不禁讓人產(chǎn)生疑慮：A公司開票給B公司，B公司付款給A公司，A公司把B公司的貨款取出再轉(zhuǎn)到A公司的法人李某的卡上，李某又匯到張某的卡上，張某至此沒有再回轉(zhuǎn)到B公司，資金流至張某的卡后，發(fā)生了斷流。相反，張某收到開票貨款前，每次A公司開票后都要向A公司的法人李某匯款。經(jīng)比對(duì)李某的“支付寶”收支過(guò)程，李某通過(guò)“支付寶”收取張某的金額，每次收取的比例幾乎都是李某開票給B公司17%的銷項(xiàng)稅額。其中，A公司第一次開票的銷項(xiàng)稅額是8099.12元，而李某收取張某的資金是8100元；A公司第二次開票的銷項(xiàng)稅額是3775.31元，李某收取張某3700元；第三次A公司開票的稅額是1942.42元，李某收取張某1900元。合計(jì)開票稅額是13816.85元，李某三次收取的資金合計(jì)13700元，兩者相差116.85元，收取的費(fèi)用比例大致是17%的稅率，如此高的“稅點(diǎn)”支付比例可能嗎？

帶著疑問，查案人員向張某發(fā)出了詢問通知書，通知張某接受詢問。當(dāng)檢查人員把“支付寶”上支付“稅點(diǎn)”的明細(xì)痕跡，以及A公司開給B公司的增值稅專用發(fā)票擺到張某面前時(shí)，向張某介紹了李某三次開票、三次收款、三次轉(zhuǎn)付、并通過(guò)“支付寶”三次收取張某“稅點(diǎn)”費(fèi)用時(shí)，張某如實(shí)交待了事情的經(jīng)過(guò)。

原來(lái)，張某接到B公司的一筆外貿(mào)服裝加工業(yè)務(wù)，分給當(dāng)?shù)亻e散居民進(jìn)行手工縫制，加工業(yè)務(wù)結(jié)束后，張某需要與B公司結(jié)賬，但B公司要求開具增值稅專用發(fā)票，張某自己又無(wú)開票資格，便委托A公司的李某，讓他幫助代開。李某因享受民政福利企業(yè)稅收退稅政策，開具發(fā)票要繳的稅款可以全部退稅，便答應(yīng)了張某的需求，但李某要求張某按照開票時(shí)的銷項(xiàng)稅額支付稅點(diǎn)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）。這樣，每次開票后，張某便通過(guò)“支付寶”把17%的稅點(diǎn)費(fèi)用手機(jī)轉(zhuǎn)給李某。張某取票后，把票交給B公司，B公司將貨款打到A公司，李某把貨款取出再打到張某的卡上，張某收到貨款后也就不用再轉(zhuǎn)款了。

張某敘述開票支付稅點(diǎn)的經(jīng)過(guò)后，查案人員便與A公司的李某進(jìn)行了核實(shí)，李某在證據(jù)面前，不得不交待了開票的經(jīng)過(guò)，承認(rèn)了虛開的事實(shí)，如實(shí)交待了自己通過(guò)支付寶收取張某17%的虛開手續(xù)費(fèi)。

因此，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局對(duì)A公司虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，依法作出罰款10萬(wàn)元的稅務(wù)處理決定，并將此案依法移送至司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時(shí)發(fā)協(xié)查函，追繳B公司所抵扣的稅款。

案后思考：

追逐利益最大化，是本案的誘因。本案A公司作為民政福利企業(yè)，可以享受全額退稅。稅收優(yōu)惠的本意是通過(guò)退稅支持公司擴(kuò)大再生產(chǎn)，增強(qiáng)公司助殘、扶殘、愛殘的能力，助推公司多用殘疾人，從而減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)。但涉案公司并沒有充分利用好國(guó)家的優(yōu)惠政策，而是在違法經(jīng)營(yíng)上做文章，運(yùn)用稅收退稅政策的空子，打起虛開發(fā)票的主意，為他人虛開收取開票“稅點(diǎn)”手續(xù)費(fèi)，既達(dá)到實(shí)現(xiàn)的稅金可以全額退稅，又能收取一筆額外的開票“紅利”。可是怎么也沒想到此事東窗事發(fā)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查個(gè)正著，不但要處罰，還要移送司追究責(zé)任，最終是竹籃打水一場(chǎng)空，委實(shí)是得不償失。

追查虛開手續(xù)費(fèi)中的資金流，是本案的關(guān)鍵。增值稅專用發(fā)票的開具，要求“票、貨、款、運(yùn)”四方一致。否則，會(huì)有虛開的嫌疑。實(shí)踐中，票款相符，有無(wú)資金回流，往往成了查案的重點(diǎn)。但在本案中，就是找不到資金的回轉(zhuǎn)，卻也構(gòu)成了虛開。本案中A公司開票給B公司，B公司付款給A公司，A公司并沒有返匯給B公司，而是匯給了B公司以外的第三方，第三方也沒有再返匯至B公司。如不查對(duì)A公司的法人李某以及委托開票方張某的個(gè)人資金流水，比對(duì)李某、張某“支付寶”的資金明細(xì)，特別是“支付寶”中涉案當(dāng)事人轉(zhuǎn)賬收付相同金額留下的軌跡，還真的發(fā)現(xiàn)不了17%稅點(diǎn)費(fèi)用的違法事實(shí)。因此，檢查中不應(yīng)拘泥于傳統(tǒng)的檢查資金回流模式，應(yīng)找到虛開發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)的關(guān)鍵，查找虛開發(fā)票的營(yíng)利點(diǎn)，探究虛開手續(xù)費(fèi)的支付方式，追蹤虛開手續(xù)費(fèi)的收支過(guò)程與流動(dòng)軌跡，最終徹底揭穿虛開發(fā)票進(jìn)行營(yíng)利的違法真相。

查實(shí)票款支付方式的真相，是本案的重點(diǎn)。目前，虛開人員往往在票款支付上做文章，想方設(shè)法掩蓋虛開真相，其手段之隱蔽，方法之巧妙，讓人難以覺察。表面上看票貨款一致，但票款背后卻暗藏著資金的回流，其虛開的手段花樣繁多。墊付資金法就是其中的一種。采取開票方墊付資金，由開票方將款項(xiàng)先打到受票方個(gè)人的卡上，受票方個(gè)人再轉(zhuǎn)入受票方公司的賬戶，受票方公司再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到開票方的賬上，完成貨款的票面支付，開票手續(xù)費(fèi)則另外在個(gè)人之間支付，手續(xù)費(fèi)從中間人的手中扣收?；蛘呶兴舜_，受票方收票后將票款匯到開票方，開票方再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給委托人，委托人用“支付寶”或者“微信”的方式轉(zhuǎn)付開票手續(xù)費(fèi)。更有甚者，還有票據(jù)背書法、現(xiàn)金支付法、往來(lái)應(yīng)收法等等，查案中要進(jìn)行跟蹤思考虛開者的花樣玩法，如本案中就是沒有資金回流的新玩法。檢查中要進(jìn)行深入研究思考，不斷探索新時(shí)代下的虛開手法，不被假像所迷惑，這樣才能堵塞發(fā)票開具漏洞，維護(hù)稅收管理的正常秩序。