(湖南文理學(xué)院 湖南 常德 415000)

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的基本內(nèi)涵及形式

會(huì)計(jì)法律責(zé)任有廣義和狹義的區(qū)別[1]。廣義的內(nèi)涵是指義務(wù)性的法律責(zé)任；狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違法主體對(duì)自己的違法會(huì)計(jì)行為必須承擔(dān)的某種強(qiáng)制性后果或懲罰性后果的法律上的責(zé)任，僅指違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。[2]2017年11月4日經(jīng)全國人大常委會(huì)修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，第六章第四十二條至第四十九條詳細(xì)規(guī)定了違反法律責(zé)任的內(nèi)容及懲罰措施。我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任分為了行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種類型。行政責(zé)任是我國會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任中最主要的形式。[3]公司或企業(yè)在被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí), 被發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露違反了相關(guān)的規(guī)定，此公司或企業(yè)就會(huì)受到相應(yīng)的行政處罰。如果某種會(huì)計(jì)行為對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響，而且還對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了不利影響，那么將要承擔(dān)刑事責(zé)任。在會(huì)計(jì)工作法律追責(zé)中,大多針對(duì)一些企業(yè)出現(xiàn)的具有較大的社會(huì)影響的行為進(jìn)行刑事責(zé)任追究。民事責(zé)任是法律責(zé)任中處罰最輕的一種，一方如果違反了會(huì)計(jì)法律法規(guī)從而導(dǎo)致另一方遭受經(jīng)濟(jì)損失，將會(huì)產(chǎn)生民事責(zé)任的追責(zé)。

二、我國會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任正面臨的問題

(一)會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任對(duì)應(yīng)的承擔(dān)主體不明確

當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司或企業(yè)的會(huì)計(jì)行為違反了法律法規(guī)從而需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任時(shí)，相關(guān)部門有時(shí)落實(shí)不到個(gè)體，從而給我國相關(guān)部門根據(jù)法律法規(guī)落實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任造成了不便，這是會(huì)計(jì)法律責(zé)任承擔(dān)主體不明確導(dǎo)致的。一個(gè)公司或企業(yè)，涉及會(huì)計(jì)的相關(guān)人員有多個(gè)，如：財(cái)務(wù)部經(jīng)理、出納、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人等等。同時(shí)，由于承擔(dān)主體不明確，會(huì)導(dǎo)致一些違反法律法規(guī)的會(huì)計(jì)人員存在僥幸心理而繼續(xù)作出不符合法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)的行為，從而違反了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，表現(xiàn)最為突出的是輸出會(huì)計(jì)信息時(shí)違反了會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，從而給會(huì)計(jì)報(bào)表的信息接受者造成損害，使其不能依據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。

(二)假賬泛濫，會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

一些會(huì)計(jì)人員為了完成公司或企業(yè)規(guī)定指標(biāo)的壓力或?yàn)榱说玫剿饺死娴膭?dòng)機(jī)，更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，虛增利潤、提前確認(rèn)收入或虛減成本，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到規(guī)定的指標(biāo)或獲得私人利益，從而造成了假賬泛濫，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，而會(huì)計(jì)信息的失真主要體現(xiàn)在公司或企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表上，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告接收者，如：投資者、債權(quán)人、政府以及社會(huì)公眾提供了不利于決策的信息。同時(shí)，虛增利潤、提前確認(rèn)收入以及虛減成本這些問題也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)。驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息存在著兩種觀點(diǎn)，一個(gè)是從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度來判斷,另一個(gè)是從法律的角度來判斷,如果兩種觀點(diǎn)不一致,那么我們認(rèn)為實(shí)際工作中虛假會(huì)計(jì)信息的判斷存在著不同的認(rèn)定。[4]

(三)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員是企業(yè)內(nèi)部人員，其利益往往與企業(yè)自身息息相關(guān)且其工資由企業(yè)發(fā)放，常常無法充分實(shí)施有效的監(jiān)督工作。有些公司或企業(yè)僅設(shè)置一名人員進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)督權(quán)由一個(gè)人控制，監(jiān)督工作的順利進(jìn)行僅僅依靠員工自身的責(zé)任與道德，沒有分散監(jiān)督權(quán)，極大可能導(dǎo)致監(jiān)督無效。其次，由于監(jiān)督人員的工資等利益與公司或企業(yè)的利益密切相關(guān)，造成監(jiān)督崗位形同虛設(shè)。同時(shí)，由于監(jiān)督人員容易受到上級(jí)的利益誘導(dǎo)或脅迫，監(jiān)督方往往無法切實(shí)行使好監(jiān)督職權(quán)，如果會(huì)計(jì)人員違背領(lǐng)導(dǎo)要求，可能會(huì)受到打擊報(bào)復(fù)，而打擊報(bào)復(fù)的手段和方法一般比較隱蔽，也沒有切實(shí)可行的方法識(shí)別出具體的打擊報(bào)復(fù)行為。

三、關(guān)于改善會(huì)計(jì)工作的建議

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及教育培訓(xùn)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及其專業(yè)水平直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及效率，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及會(huì)計(jì)專業(yè)水平顯得至關(guān)重要。學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極組織會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生將會(huì)計(jì)理論知識(shí)運(yùn)用到具體的實(shí)踐當(dāng)中，切實(shí)提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)際動(dòng)手能力，同時(shí)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性；培訓(xùn)單位應(yīng)當(dāng)積極組織會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)教育，來進(jìn)一步規(guī)范其職業(yè)行為。大力宣傳會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德的重要性，使會(huì)計(jì)人員懂得會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的至關(guān)重要性，并強(qiáng)調(diào)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的惡劣后果。

(二)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先，企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)立多方監(jiān)督,不讓內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)利落入一個(gè)人的手中，發(fā)揮好內(nèi)部監(jiān)督的作用，將監(jiān)督落到實(shí)處。其次，將會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率與獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制相結(jié)合，當(dāng)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量高及效率好的同時(shí)符合會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)單位給予會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)勵(lì)；如果相反，會(huì)計(jì)單位給予會(huì)計(jì)人員懲罰，實(shí)施好這項(xiàng)措施，將提高會(huì)計(jì)人員工作的積極性，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，將這種方法與會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，能使會(huì)計(jì)工作在良好的會(huì)計(jì)環(huán)境中完成。同時(shí)，將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合。

(三)完善我國會(huì)計(jì)法律制度，強(qiáng)化執(zhí)法力度

企業(yè)或公司在會(huì)計(jì)工作的過程中產(chǎn)生了需要我們解決的新問題，為了滿足不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理的需求，必須要完善我國的會(huì)計(jì)法律制度。認(rèn)真總結(jié)會(huì)計(jì)法律法規(guī)實(shí)施以來的經(jīng)驗(yàn)與不足，咨詢相關(guān)會(huì)計(jì)專家的建議和意見并借助國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)完善我國的會(huì)計(jì)法律制度，加大對(duì)違法行為的處罰力度，同時(shí)加強(qiáng)執(zhí)法過程中的謹(jǐn)慎性，識(shí)別各種會(huì)計(jì)違法行為。