(浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 浙江 金華 321004)

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性

(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)知的轉(zhuǎn)變

二十世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)組織形式由獨(dú)資、合伙制向公司制轉(zhuǎn)變，基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的組織形式特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大分支。長(zhǎng)期以來(lái)，“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”的傳統(tǒng)認(rèn)知使得各自的研究與發(fā)展局限于一隅之地，近代以來(lái)愈來(lái)愈多的研究指出，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在理論與邏輯上的內(nèi)在聯(lián)系，兩者是相互依存、相輔相成的，傳統(tǒng)認(rèn)知割裂了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，未免有失偏頗。所以，認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，既是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的體現(xiàn)，也是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的前提條件。

(二)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職能主要是對(duì)產(chǎn)生價(jià)值數(shù)據(jù)、信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄并編制財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)揮著監(jiān)督、評(píng)價(jià)的功能；管理會(huì)計(jì)的工作職能主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)、信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)一系列管理會(huì)計(jì)的方法(如：本量利分析法、責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià))對(duì)數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行處理，從而作為管理者做出決策的工具，發(fā)揮著預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、監(jiān)督的功能。從信息處理來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本對(duì)象都是產(chǎn)生價(jià)值的數(shù)據(jù)、信息流，所以對(duì)基本對(duì)象的處理，如果加以規(guī)范，則能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與管理會(huì)計(jì)部門(mén)的信息共享，從而減少重復(fù)工作與資源浪費(fèi)，在一定程度上減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。所以作為提高會(huì)計(jì)效率的必要途徑，功能的結(jié)合有其必然趨勢(shì)，這一趨勢(shì)也是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然趨勢(shì)。

(三)決策有效性目標(biāo)的進(jìn)一步要求

二十世紀(jì)50年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的繁榮、金融衍生工具的出現(xiàn)與運(yùn)用，傳統(tǒng)的價(jià)值保值的投資觀念逐漸被價(jià)值保值增值觀念所取代，價(jià)值增值似乎成了投資者的主要訴求。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加劇、管理理論的創(chuàng)新、信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨嚴(yán)峻，企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益也面臨著更大的不確定性，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息披露的要求也日趨多元化與豐富化。所以決策有效性目標(biāo)的提出、地位的提高，有其必然趨勢(shì)。理論來(lái)源于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐，隨著決策有效性目標(biāo)地位的提高，學(xué)術(shù)界與企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐必然進(jìn)一步深入，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)息息相關(guān)，有研究認(rèn)為管理者與企業(yè)外部利益相關(guān)者對(duì)于決策的重視，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與形式日趨豐富化，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的功能，但是本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與形式日趨豐富化，并非管理會(huì)計(jì)被削弱的過(guò)程，而是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)避免被削弱，而且兩者的融合確實(shí)能提高會(huì)計(jì)效率，而與管理會(huì)計(jì)融合的過(guò)程。

二、基于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合途徑分析決策有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑

會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理的一部分，最根本的就是服務(wù)于企業(yè)的管理，決策有效性是企業(yè)管理的目標(biāo)，也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)效率最根本的目的就是提高企業(yè)管理效率，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。我們已經(jīng)分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必要性，其中指出，決策有效性目標(biāo)地位的提高，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提出了進(jìn)一步要求，那么，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合途徑也為決策有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑提供了思路。本文主要從完善企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其功能方面分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合途徑。

(一)建立、規(guī)范信息數(shù)據(jù)庫(kù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)最基本的特點(diǎn)就是將信息數(shù)據(jù)貨幣化，這導(dǎo)致了對(duì)非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的直接忽視或計(jì)量的不準(zhǔn)確。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、技術(shù)水平與創(chuàng)新能力、商譽(yù)、品牌等對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的提高有著不容忽視的影響，并正進(jìn)一步擴(kuò)大其影響力。所以，如何處理這些難以貨幣化的信息數(shù)據(jù)，成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亟待解決的難題。該問(wèn)題的解決，也影響著管理會(huì)計(jì)作為決策工具的功能的發(fā)揮。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立動(dòng)態(tài)的半開(kāi)放式的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并用一套合理的信息數(shù)據(jù)處理方法，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加以處理，錄入信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并且通過(guò)語(yǔ)言、指標(biāo)的規(guī)范化、統(tǒng)一化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)部門(mén)的信息共享。半開(kāi)放式的信息數(shù)據(jù)庫(kù)也可以供企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息使用者使用，避免不相關(guān)信息使用者的檢索造成信息垃圾，消除信息滯后對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生的負(fù)面影響。

(二)創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除了要滿足現(xiàn)有的法律法規(guī)與行業(yè)規(guī)范的要求，其中的指標(biāo)也要根據(jù)環(huán)境與利益相關(guān)者對(duì)信息披露的要求的變化而變化。為企業(yè)商譽(yù)、品牌價(jià)值、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行程度等設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告體系創(chuàng)新的新思路。財(cái)務(wù)報(bào)告中很少涵蓋這類(lèi)信息，即使是有，多是以注釋的形式出現(xiàn)，只能給利益相關(guān)者一個(gè)初步的概念，并不能預(yù)測(cè)其能為企業(yè)創(chuàng)造的具體效益，對(duì)于利益相關(guān)者而言，則是大大降低了該類(lèi)信息的有用性。所以，企業(yè)既要有一整套對(duì)該類(lèi)信息的量化或者其他合理的處理方法，也要通過(guò)管理會(huì)計(jì)的方法創(chuàng)新(與模糊綜合評(píng)價(jià)法結(jié)合等)預(yù)測(cè)其能產(chǎn)生的具體效益，并通過(guò)相應(yīng)的指標(biāo)加以表示，便于企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者做出相關(guān)決策。

戰(zhàn)略管理指出，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)率，還體現(xiàn)在企業(yè)所在行業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈的利潤(rùn)總額、利潤(rùn)占比。優(yōu)秀的企業(yè)，內(nèi)部往往采用了一整套指標(biāo)評(píng)價(jià)體系來(lái)評(píng)價(jià)顧客滿意度、市場(chǎng)占有率，甚至整個(gè)行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上的利潤(rùn)占比，從而理解企業(yè)的發(fā)展水平。如果這些指標(biāo)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到披露，那么雖然增加了行業(yè)透明度，但是從市場(chǎng)資源的合理配置來(lái)看，有助于促進(jìn)市場(chǎng)資源向更有效率的企業(yè)流動(dòng)，從而提高整個(gè)市場(chǎng)的資源利用率與經(jīng)濟(jì)效益。