【摘要】本文認為與其他醫(yī)藥制造業(yè)相比較，中醫(yī)藥制藥行業(yè)在新藥研發(fā)、中藥制造、原材料購進等方面存在獨特的稅收籌劃優(yōu)勢，因此本文就這幾方面對中醫(yī)藥制藥行業(yè)進行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】中醫(yī)藥制藥行業(yè) 稅收籌劃 藥品研發(fā)

一、中藥制藥行業(yè)稅收籌劃空間

（一）新藥研發(fā)方面

為鼓勵企業(yè)開進行研發(fā)，國稅發(fā)[2008]116號公告對企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按一定的比例加計扣除進行了規(guī)定；國家稅務(wù)總局公告2017年第18號以及財稅[2017]34號，對按規(guī)定認定為科技型中小企業(yè)的企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，可按一定的比例進行加計扣除。

中藥制藥技術(shù)符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的規(guī)定，因此，中藥制藥企業(yè)只要滿足國科發(fā)火[2016]32號公告和國稅發(fā)[2017]24號公告上對于高興技術(shù)企業(yè)認定的要求，就可以按15%的低稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）中藥制藥行業(yè)的獨特優(yōu)勢

一方面，中藥材適用11%的低增值稅稅率，中藥制藥企業(yè)的原材料主要是中藥材，并且如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品還可以免交增值稅；另一方面，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)者大多都是農(nóng)民個人，因此相關(guān)法律法規(guī)還規(guī)定了企業(yè)在購進農(nóng)產(chǎn)品時，因銷售方和開具發(fā)票方式的不同，購貨方計算抵扣進項稅額的方法也相應(yīng)地不同。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第48號公告，企業(yè)從事中藥材的種植與初加工的所得免征企業(yè)所得稅。

以上政策都為中藥制藥企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了空間，企業(yè)可以選擇有利于自身操作方法。

二、中醫(yī)藥制藥行業(yè)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容

（一）研發(fā)支出的籌劃處理

通常，制藥企業(yè)進行新藥技術(shù)研發(fā)的決策過程可以分為兩個步驟：首先要確定投入額度及研發(fā)方向其次；其次要確定如何進行新藥研發(fā)。

1.確定新藥研發(fā)力度和研發(fā)方向。新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)影響著企業(yè)的市場競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，確定新藥的研究方向以及投入力度。

2.是否要成為高新技術(shù)企業(yè)。醫(yī)藥制造企業(yè)是否要成為高新技術(shù)企業(yè)的決策過程可以分為兩個步驟：第一，針對每一指標，單獨判斷是否應(yīng)該成為高新技術(shù)企業(yè)。只要有一個指標不符合判斷標準，企業(yè)就不能再爭取成為高新技術(shù)企業(yè)；第二，如果單個指標都滿足了判斷標準，則要綜合考慮這些指標，看獲得的稅收利益是否大于新增的總支出。

（二）中藥材購進業(yè)務(wù)稅收籌劃

為照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以及其生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，我國制定了很多惠農(nóng)的稅收優(yōu)惠政策，這也為中藥制藥企業(yè)與農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者發(fā)生的經(jīng)濟活動創(chuàng)造了稅收籌劃的空間。

籌劃思路：正確使用收購憑證；合理選擇購進方式，實現(xiàn)稅后現(xiàn)金流出量最小化。

1.委托他人代購行為中正確使用收購憑證。根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號的規(guī)定可知：醫(yī)藥制造企業(yè)在向藥農(nóng)收購中藥材時，一定要正確使用收購憑證；在委托他人收購中藥材時，一定要保證是自己直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出具收購憑證，而不是將收購憑證開具給代購人，否則將可能產(chǎn)生不能抵扣進項稅的風(fēng)險。

2.中藥材購進業(yè)務(wù)中不同購進方式的稅負比較。中藥制藥企業(yè)購進中藥材可以通過兩種渠道：從其他企業(yè)購進；直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購。不同的購進方式下，企業(yè)可以計算抵扣的進項稅額也是不同的。

（1）從一般納稅人購貨。

在這種采購方式下，銷售方會向制藥企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，其稅率為11%。假設(shè)制藥企業(yè)支付的含稅價格為P，則制藥企業(yè)可抵扣的進項稅為：

進項稅=■*11% （公式1）

（2）從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者處購進其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅公式與公式1相同，但要注意的是2017年7月1日以后，農(nóng)產(chǎn)品采購納稅人，從小規(guī)模納稅人處取得的非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票，不再作為農(nóng)產(chǎn)品采購扣稅憑證。

（3）委托他人代購。

在這種方式下，制藥企業(yè)為購進中藥材而支付的全部款項中有一部分為支付給代理人的手續(xù)費，如果這個代理人不是一般納稅人，則支付的手續(xù)費不能用于計算抵扣進項稅，依然設(shè)制藥企業(yè)支付的含稅價格及手續(xù)費共為P，其中包含的手續(xù)費為F，則可以抵扣的進項稅為：

進項稅=（P-F）*11% （公式2）

（4）自行采購。

為便于比較，假設(shè)支付給購貨員的工資與委托他人代購方式下支付的手續(xù)費是相等的，企業(yè)支付的含稅價格加上工資為，則可以抵扣的進項稅額為：

進項稅=（P-F）*11%

比較以上幾種采購方式可知，在其他條件相同的情況下，委托他人代購與自行采購的效果是相同的，企業(yè)采用哪種方式關(guān)鍵看企業(yè)支付手續(xù)費和工資的大小。求解以下等式

（P-F）*11%=■*11%

得F=■P≈0.099P

上式說明，在企業(yè)支付的0.099P（即工資或手續(xù)費占采購相關(guān)支出的比例小于9.9%）的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇自行采購或委托代購；在手續(xù)費（工資）大于0.099P的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇向一般納稅人采購；在手續(xù)費（工資）等于0.099P的情況下，企業(yè)可以隨意選擇采購方式。

參考文獻

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作者簡介：丁溢（1993-），女，漢族，云南大理人，研究生在讀，研究方向：稅務(wù)。