賈建國

（渤海船舶職業(yè)學(xué)院，遼寧興城125105）

1 高職院校內(nèi)部控制基本概念框架

高職院校內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，作為內(nèi)部控制的主體，學(xué)校相關(guān)管理人員及各職能部門應(yīng)首先做好內(nèi)部控制基本概念框架，加強(qiáng)宣傳，為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

高職院校內(nèi)部控制是高職院校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制訂制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，其對(duì)象是高職院校的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高職院校實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾方面：保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合理；保證資產(chǎn)安全和使用有效；保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐敗；提高學(xué)校服務(wù)的效率和效果。需要注意的是這里提到的保證是合理保證，而不是絕對(duì)保證。內(nèi)部控制由5要素構(gòu)成，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，其中內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)控的實(shí)施應(yīng)堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，它是一個(gè)全員參與、業(yè)務(wù)全面覆蓋、全過程跟蹤的過程，要做好全面性與重要性的兼顧。內(nèi)部控制的實(shí)施需要采用專業(yè)的方法，常用的主要方法有不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、授權(quán)審批控制、歸口控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、績效考評(píng)控制等。內(nèi)部控制在高職院校的實(shí)施應(yīng)從學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面著手。學(xué)校層面應(yīng)從建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)及工作機(jī)制入手，明確對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵工作人員和編制財(cái)務(wù)信息的要求，運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面上，主要做好預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制。

2 高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)路徑

高職院校內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，根據(jù)高職院校辦學(xué)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，其業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制實(shí)施路徑如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制建設(shè)路徑

2.1 設(shè)定各類業(yè)務(wù)的內(nèi)控目標(biāo)

根據(jù)高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，其業(yè)務(wù)層面主要包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目和合同管理6大類業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)涵蓋了高校主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。應(yīng)根據(jù)學(xué)校具體情況，分別設(shè)置每一類業(yè)務(wù)的內(nèi)控目標(biāo)。

2.2 梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程

可以組織校內(nèi)相關(guān)人員或邀請(qǐng)外部專家對(duì)學(xué)校的上述6類業(yè)務(wù)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)研和訪談，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)層面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，總結(jié)歸納各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍及內(nèi)容。

2.3 明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制嵌入業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置，明確職責(zé)和分工。

2.4 確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

將業(yè)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)按照不同單元?jiǎng)澐譃榫唧w的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。要根據(jù)已梳理的業(yè)務(wù)流程，分析機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.5 建立防控體系

這里的防控體系，主要是在前面4個(gè)步驟的基礎(chǔ)上，按照不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，制訂有針對(duì)性的各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度。查找現(xiàn)行制度中存在的交叉、重疊、矛盾、缺失及與業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)等缺陷，對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)制度、辦法進(jìn)行修訂或整合，以保證制度、辦法與業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、內(nèi)部控制要求相互統(tǒng)一。

2.6 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)控建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。高職院校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是由學(xué)校自行組織的，一般由指定的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)校內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

3 高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)

按照上述業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制實(shí)施路徑，以渤海船舶職業(yè)學(xué)院收支業(yè)務(wù)中的收入業(yè)務(wù)為例，具體闡述業(yè)務(wù)層面內(nèi)控的建設(shè)過程。

收入是高職院校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。高職院校收入的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在其屬于非償還性資金，學(xué)校取得的收入是不需要償還的，對(duì)于需要償還的資金，如借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等不能作為學(xué)校的收入。

3.1 收入業(yè)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定

收入控制應(yīng)遵循有關(guān)政策、法規(guī)的要求，對(duì)收入進(jìn)行規(guī)范管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督，以保證收入核算正確、資金高效利用。

3.1.1 遵循國家法律法規(guī)

學(xué)院各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如：各項(xiàng)收入應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定；按照規(guī)定上繳國庫或財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支等。

3.1.2 確保收入入賬的高效、及時(shí)

學(xué)院各項(xiàng)收入來源應(yīng)建立在真實(shí)合理的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，對(duì)收入項(xiàng)目、來源依據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行控制，避免不合法、不合理的收入項(xiàng)目出現(xiàn)；應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)記錄清晰，明確催款責(zé)任，確保收入入賬的高效、及時(shí)、完整。

3.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告及披露信息的真實(shí)可靠

學(xué)院在對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，并編制真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，要對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目支出情況進(jìn)行分析和報(bào)告，為財(cái)務(wù)信息公開和管理決策制定等提供依據(jù)。

3.1.4 防范資金風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)院收入控制應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)、財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定，防止資金體外循環(huán)，防范舞弊等行為。

3.2 業(yè)務(wù)流程梳理

收入業(yè)務(wù)應(yīng)按照財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營收入等業(yè)務(wù)種類分別進(jìn)行流程梳理，這里僅以財(cái)政補(bǔ)助收入為例，進(jìn)行流程梳理，如表1所示。

表1 財(cái)政補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)流程梳理表

具體業(yè)務(wù)流程如圖2所示。

圖3 財(cái)政補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)流程圖

3.3 收入業(yè)務(wù)主要環(huán)節(jié)

收入業(yè)務(wù)管理流程主要環(huán)節(jié)包括收入項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)確定、票據(jù)使用與管理、收入收繳、收入退付、合同管理、會(huì)計(jì)核算等。由于各院校的收入來源不同，業(yè)務(wù)流程管理方面的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)有所不同，這里僅就渤海船舶職業(yè)學(xué)院主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行說明。

學(xué)院不同類型收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與來源、性質(zhì)有著密切的關(guān)系。不同來源的收入，其票據(jù)使用必須遵守國家相關(guān)規(guī)定，各類票據(jù)的保管、申請(qǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)登記并由專人保管。收入收繳工作是收入控制流程中的重要環(huán)節(jié)，是學(xué)校正常高效運(yùn)行的重要保障。收入退付是根據(jù)國家或?qū)W校等相關(guān)政策規(guī)定，將收取的款項(xiàng)應(yīng)退回交款單位或個(gè)人。收入的合同管理主要包括科研項(xiàng)目合同、捐贈(zèng)合同等。會(huì)計(jì)核算是對(duì)收入的準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn)，并要保證所有收入全部入賬，保證相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

3.4 收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：沒有建立完善的收入管理制度和規(guī)范的操作流程；崗位分工不明確，崗位職責(zé)不清晰，收款、開票和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位未有效分離；各項(xiàng)收入未按照獲批的收入許可項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)；收入不入賬或設(shè)立賬外賬，形成“小金庫”，造成資金體外循環(huán)，違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、坐收坐支、私分收入；沒有加強(qiáng)各類票據(jù)、印章管控和落實(shí)責(zé)任制，導(dǎo)致票據(jù)流失，票據(jù)使用不規(guī)范，收入損失；沒有嚴(yán)格依照收入來源入賬，導(dǎo)致收入核算按來源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不完整或混亂；合同歸口管理部門更改合同條款或簽訂補(bǔ)充協(xié)議未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門無法保證經(jīng)費(fèi)收入與合同條款約定的一致性，可能給學(xué)校帶來經(jīng)濟(jì)損失；收入核算不規(guī)范、不及時(shí)，沒有準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、不準(zhǔn)確。

3.5 建立收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度體系

針對(duì)上述收入業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及相關(guān)的法律法規(guī)、上級(jí)單位要求，建立收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度體系，該體系應(yīng)是一系列收入管理制度的匯總。高職院?？山Y(jié)合本單位制度建設(shè)具體情況，新設(shè)或修訂收入業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，并形成一個(gè)完善的制度體系，該體系應(yīng)能夠防范或減低收入業(yè)務(wù)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)。

渤海船舶職業(yè)學(xué)院收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本制度如下：《收入管理辦法》主要防控收入項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)確定和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；《收費(fèi)管理辦法》主要防控收入項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)確定、收入收繳、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；《票據(jù)管理辦法》主要防控票據(jù)使用與管理和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

3.6 收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，主要就內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性。學(xué)?？梢愿鶕?jù)不同的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)工作表，輔助完成評(píng)價(jià)工作，渤海船舶職業(yè)學(xué)院根據(jù)收入業(yè)務(wù)控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)工作表，如表2所示。

表2 收入業(yè)務(wù)自我評(píng)價(jià)工作表

4 結(jié)語

高職教育的發(fā)展離不開完善的內(nèi)控體系，而內(nèi)部控制建設(shè)的有效實(shí)施，除了根據(jù)學(xué)校自身情況設(shè)計(jì)實(shí)施路徑外，還需要塑造良好的內(nèi)控環(huán)境，樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念，進(jìn)一步深入推進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)制約與控制監(jiān)督相互協(xié)同的工作機(jī)制，形成以制度建設(shè)與執(zhí)行為著力點(diǎn)，以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，以信息化管理為發(fā)展方向的高職院校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

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