張志軍

摘要：伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)數(shù)量的不斷增加，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也與日俱增，大多數(shù)企業(yè)采取形式多樣化的集團(tuán)化方式推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。隨著集團(tuán)化規(guī)模越來(lái)越大，越來(lái)越復(fù)雜，集團(tuán)公司對(duì)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴(lài)性也越來(lái)越強(qiáng)。通過(guò)編制集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映集團(tuán)公司中母公司和子公司總體的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，不僅是集團(tuán)自己了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要來(lái)源，為內(nèi)部決策層提供決策信息，而且也是外部投資者了解集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)狀況的主要途徑，企業(yè)只有編制高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，外部投資者才能權(quán)衡利弊，做出正確有效的投資決策。文章從新時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀入手，針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中遇到的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、集團(tuán)化企業(yè)的實(shí)際存在形式和實(shí)際財(cái)務(wù)管理狀況，將對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表存在的問(wèn)題進(jìn)行探究，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策與建議，旨在為集團(tuán)公司在日常企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的編制工作提供一些有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)政策；合并范圍；通用性

一、引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程，集團(tuán)化企業(yè)得到快速發(fā)展，規(guī)模不斷壯大，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)的靈活性不斷創(chuàng)新，企業(yè)間的并購(gòu)、聯(lián)營(yíng)越來(lái)越多，作為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的提煉和濃縮，集團(tuán)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用顯得越來(lái)越重要?，F(xiàn)如今，企業(yè)間的合并重組不再局限于本國(guó)企業(yè)之間，其范圍已擴(kuò)展到全球。隨著集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜化，合并報(bào)表編制難度越來(lái)越大，給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)過(guò)程也越來(lái)越受到債權(quán)人、投資者等外部報(bào)表需求者的重視。從實(shí)際工作入手，梳理合并報(bào)表編制過(guò)程中的疑難問(wèn)題，并從準(zhǔn)則規(guī)定、實(shí)際業(yè)務(wù)等方面提出解決問(wèn)題的方法，為報(bào)表使用者提供能真實(shí)反映集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)信息。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司的作用

首先，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)情況，可以綜合反映集團(tuán)公司母、子公司合并以后的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容。從集團(tuán)公司外部來(lái)看，合并報(bào)表是集團(tuán)外部財(cái)務(wù)信息使用者獲得對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息了解的主要途徑，為潛在投資者的投資決策提供參考依據(jù)，因此，準(zhǔn)確編制集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。

其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映納入母公司合并范圍內(nèi)控股企業(yè)整體資產(chǎn)規(guī)模情況和資源分布結(jié)構(gòu)。

另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以如實(shí)反映集團(tuán)企業(yè)之間剔除關(guān)聯(lián)交易影響的經(jīng)營(yíng)情況。

最后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)金流量表，可以反映集團(tuán)公司整體在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與外部的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量情況，可以為集團(tuán)內(nèi)容管理層和外部債權(quán)人及投資者提供重要財(cái)務(wù)信息。

三、集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題

（一）集團(tuán)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，缺乏財(cái)務(wù)的集中管控

集團(tuán)型企業(yè)母、子公司的控股關(guān)系形式多樣，主要包含全資子公司、絕對(duì)控股子公司、相對(duì)控股子公司。因各級(jí)子公司納入集團(tuán)合并范圍的時(shí)間和方式不同，可能存在各子公司在合并前會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、核算方法與集團(tuán)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和核算方法的不同。如：固定資產(chǎn)所選折舊政策的不同、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定、金融資產(chǎn)的核算方法，關(guān)聯(lián)交易報(bào)告的準(zhǔn)確性，核算科目的不規(guī)范等都影響集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。尤其是未實(shí)行財(cái)務(wù)集中管控的集團(tuán)公司，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算政策是財(cái)務(wù)管理工作中的難點(diǎn)。即使集團(tuán)公司實(shí)施了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)集中管控措施，但面對(duì)多元化的業(yè)態(tài)分布，不僅要制度標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一化，更應(yīng)該財(cái)務(wù)控制嚴(yán)格化。

（二）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不夠明確

集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍就是納入到集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表全部子公司的范圍，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表首先要確定的要素，也是實(shí)際業(yè)務(wù)中有時(shí)難以準(zhǔn)確把握的地方。集團(tuán)公司一般投資主體較多，采取多元化經(jīng)營(yíng)模式，大型集團(tuán)公司各級(jí)子公司又呈現(xiàn)跨區(qū)域跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，諸如此類(lèi)的集團(tuán)公司的合并范圍不僅僅取決于持股比例，還受到企業(yè)成立股東間的承諾，境外設(shè)立的公司要受到所在國(guó)家政治、法律等各方面外部條件的制約。同樣，也存在部分企業(yè)雖然對(duì)被投資企業(yè)擁有使用權(quán)，但是并不具有實(shí)際控制權(quán)。因此，如何明確確定與被投資單位的實(shí)際控制權(quán)關(guān)系，是集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵所在。

（三）集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表通用性差

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表必須能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，然而一般企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表只服務(wù)于集團(tuán)母公司管理層和股東，對(duì)于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信息量有限，無(wú)法滿足外部報(bào)表使用者的需求。即使集團(tuán)內(nèi)部股東和報(bào)表使用者，也需要通過(guò)分析各子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲得集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、收入來(lái)源等信息資料。主要由于集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性差，帶有很大的局限性，所造成的不便。例如，對(duì)于集團(tuán)公司外部債權(quán)人而言，一般只能通過(guò)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的對(duì)盈利能力和資產(chǎn)流動(dòng)性來(lái)判斷償債能力，而集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要呈現(xiàn)的是集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，幾個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況較好的公司可以抵消盈利能力不佳的公司，一旦這幾個(gè)公司盈利能力下降，集團(tuán)公司業(yè)績(jī)會(huì)呈現(xiàn)斷崖式下降，集團(tuán)公司的隱患會(huì)一下集中爆發(fā)，如同東北“丹東港”集團(tuán)。

（四）有限合伙制基金公司合并難題

隨著金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，基金公司迅速崛起，許多集團(tuán)公司都成立自己的基金公司，通過(guò)基金公司這個(gè)平臺(tái)，完成企業(yè)投融資業(yè)務(wù)。

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到基金公司合并報(bào)表的問(wèn)題。但因大多數(shù)基金公司以有限合伙的形式設(shè)立，使得集團(tuán)在合并有限合伙基金公司的問(wèn)題上判斷難度大、更復(fù)雜，是以GP的執(zhí)行事務(wù)合伙人身份并入GP合并，還是以出資比例最多的LP而并入LP合并，如何合并有時(shí)對(duì)集團(tuán)的報(bào)表影響非常大。

（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題

關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義是：“企業(yè)合并是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)來(lái)取得對(duì)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制權(quán)或該企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)，通過(guò)企業(yè)合并形成一個(gè)更大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是：“企業(yè)合并是指公司與公司、公司與非公司性質(zhì)的社會(huì)組織通過(guò)某種方式的合并形成一個(gè)報(bào)告實(shí)體?！蔽覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是：“企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。并將企業(yè)合并分為兩種不同的情況：一是合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并行為發(fā)生后合并企業(yè)取得了對(duì)多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)；二是主并企業(yè)獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)的控制權(quán)?！?/p>

我國(guó)企業(yè)合并時(shí)采用的合并方法有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。目前國(guó)際上通行的是購(gòu)買(mǎi)法，但購(gòu)買(mǎi)法下的兩個(gè)重要條件公允價(jià)值和商譽(yù)，仍然存在問(wèn)題。其一，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以合理確定，造成企業(yè)操縱利潤(rùn)。根據(jù)目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處水平，整個(gè)市場(chǎng)無(wú)法準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，被合并企業(yè)利用評(píng)估確定支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的價(jià)值，合并企業(yè)可以通過(guò)直接將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外，企業(yè)可以通過(guò)評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，為并購(gòu)后的企業(yè)創(chuàng)造盈利空間，形成一種操縱利潤(rùn)的手段。其次，就是合并商譽(yù)的確定及減值測(cè)試的問(wèn)題。購(gòu)買(mǎi)法下?lián)Q股合并換出股票的價(jià)值和被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以確定，所以，會(huì)造成合并商譽(yù)不準(zhǔn)確。另外，根據(jù)新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不需要攤銷(xiāo)，只進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)不會(huì)有商譽(yù)攤銷(xiāo)的壓力。權(quán)益結(jié)合法存在的主要問(wèn)題是增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的分析難度和仍然存在操縱利潤(rùn)空間。我國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表使用權(quán)益結(jié)合法核算，而國(guó)外企業(yè)運(yùn)用購(gòu)買(mǎi)法核算，這樣會(huì)增加合并報(bào)表使用者的使用成本和通用性。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，但對(duì)并入資產(chǎn)的處置卻沒(méi)有限制。我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模龐大，如果把國(guó)有企業(yè)都視為同一控制下的合并處理，又留下了利潤(rùn)操作空間。

四、解決集團(tuán)合并報(bào)表存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)管控力度

作為業(yè)態(tài)分布極廣的集團(tuán)化管理公司，應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系，提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控力度。集團(tuán)公司要統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一核算方法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一核算流程，統(tǒng)一核算數(shù)據(jù)口徑，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在集團(tuán)內(nèi)高度統(tǒng)一，提高會(huì)計(jì)要素的可比性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一是集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表前提條件，是保障財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息一致性的要求，是有效解決合并報(bào)表抵消內(nèi)部交易的重要基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，納入母公司合并范圍企業(yè)已對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)為基礎(chǔ)，所以企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)成為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵問(wèn)題。這就要求企業(yè)在判別對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制權(quán)時(shí)，圍繞企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例，深入分析企業(yè)與被投資單位的經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系，對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際介入的程度，關(guān)鍵決策措施的執(zhí)行力等因素。

（三）集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)體現(xiàn)通用性和實(shí)用性

集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)充分體現(xiàn)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等財(cái)務(wù)信息，在編制過(guò)程中，應(yīng)體現(xiàn)出通用性、全面性、完整性、實(shí)用性，方便集團(tuán)公司外部報(bào)表使用者獲取集團(tuán)公司詳細(xì)、可比的財(cái)務(wù)信息資料。不但要注重集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，還要加強(qiáng)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制工作，增加附注披露的信息量，切實(shí)考慮各種報(bào)表使用者的需求，提供更多有用有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也有利于外部報(bào)表使用者了解公司。

（四）以實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷有限合伙制基金公司的合并情形

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的企業(yè)應(yīng)以控制為基礎(chǔ)?？刂剖侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。因此，有限合伙制基金公司也是判斷控制權(quán)的歸屬問(wèn)題。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，有限合伙人不執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。實(shí)際業(yè)務(wù)中，也有有限合伙人通過(guò)參與基金投資決策委員會(huì)，實(shí)施投資決策的表決權(quán)來(lái)參與經(jīng)營(yíng)。在一些基金公司中也存在單一有限合伙人出資占比較大，承擔(dān)有限合伙基金公司絕大部分風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)有限合伙基金公司控制。所以，判斷有限合伙基金公司是否納入合并范圍，不能僅僅以《合伙企業(yè)法》規(guī)定是否執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，認(rèn)為有限合伙人能否控制基金公司。

從33號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的擁有權(quán)利來(lái)看，有限合伙制基金公司絕大多數(shù)出資額由有限合伙人繳納，普通合伙人出資很少，因此普通合伙人擁有的表決權(quán)非常少。但是有限合伙人即使持有半數(shù)以上表決權(quán)，也不能直接判斷為對(duì)有限合伙制基金公司的控制。對(duì)于有限合伙制基金公司而言，合伙人大會(huì)是最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，有權(quán)決定入伙、退伙、解散等重大事項(xiàng)，但實(shí)質(zhì)上與投資決策等經(jīng)營(yíng)性事務(wù)無(wú)關(guān)。普通合伙人作為事務(wù)執(zhí)行人，負(fù)責(zé)組建投資決策委員會(huì)，可能在投資委員會(huì)層面擁有控制或者主導(dǎo)能力。因此，通過(guò)表決權(quán)條款判斷控制權(quán)也很復(fù)雜。

有限合伙制基金公司“人合兼資合”的特點(diǎn)，對(duì)于在判斷是否對(duì)基金公司控制時(shí)，不應(yīng)僅依據(jù)普通合伙人的身份或者出資比例判斷，應(yīng)該重點(diǎn)圍繞準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮如合伙協(xié)議具體規(guī)定、雙方約定、出資比例、治理結(jié)構(gòu)、投資方對(duì)被投資方的表決形式和影響大小等因素來(lái)判斷。

（五）營(yíng)造公允價(jià)值良好氛圍、規(guī)范權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用

為避免企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值和商譽(yù)操縱利潤(rùn)，必須合理確定公允價(jià)值。制定嚴(yán)格合理的測(cè)定方法，制定完善的監(jiān)管體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)商譽(yù)信息管理力度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、相關(guān)，為公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、資本市場(chǎng)的不斷完善，公允價(jià)值必然能夠準(zhǔn)確可靠地取得，購(gòu)買(mǎi)法將逐漸取代權(quán)益結(jié)合法。

規(guī)范權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消前的情形，制定具有可操作性，具有連續(xù)性，合并規(guī)模的類(lèi)似性作為使用標(biāo)準(zhǔn)，減少主觀判斷。補(bǔ)充企業(yè)信息披露，合并企業(yè)要披露已處置資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)現(xiàn)有企業(yè)利潤(rùn)的影響，以及在剔除此影響后的企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)也要披露該影響對(duì)企業(yè)未來(lái)?yè)p益的影響。關(guān)注企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的影響因素，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)的比重會(huì)越來(lái)越大。通過(guò)權(quán)益結(jié)合法處理，合并企業(yè)只能按賬面價(jià)值進(jìn)行核算，沒(méi)有考慮被合并企業(yè)未入賬的無(wú)形資產(chǎn)。因此，對(duì)采用權(quán)益結(jié)合法處理中涉及的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行特殊處理，充分反映企業(yè)價(jià)值，防止企業(yè)操作利潤(rùn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，集團(tuán)公司的規(guī)模會(huì)越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息越來(lái)越受到關(guān)注，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要作用也得以充分體現(xiàn)，這對(duì)財(cái)務(wù)人員也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。因此，集團(tuán)公司要進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的深入分析，準(zhǔn)確確定合并范圍，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法，為集團(tuán)公司提供具有參考價(jià)值的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)正確對(duì)待，妥善處理，以保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的更加準(zhǔn)確規(guī)范。

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（作者單位：北京市文化投資發(fā)展集團(tuán)有限責(zé)任公司）