閆雅潔

【摘 要】 目前我國的宏觀經(jīng)濟發(fā)展并不理想，并且政府出臺了一系列限制公款消費的政策，使得我國白酒的銷量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我國頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》并開始實施，白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進行復合計稅，即繳納從價計征的 20%和從量計征的每斤0.5 元的白酒消費稅，在這樣的情況下，對于白酒行業(yè)而言，如何進行稅收籌劃來提高企業(yè)的利益成為許多白酒企業(yè)最重視的問題之一。本文以XHC酒業(yè)有限責任公司為例，分析公司情況，來制定相應的稅收籌劃方案，使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標。

【關鍵詞】 白酒 稅務籌劃 消費稅

一、山西XHC酒業(yè)有限公司基本情況

山西XHC酒業(yè)有限責任公司為國有獨資企業(yè)，是一家以生產(chǎn)和經(jīng)營山西歷史悠久的白酒——汾酒為主營業(yè)務的公司，年產(chǎn)白酒可達5萬噸。公司主導產(chǎn)品有汾酒、竹葉青酒以及其他品類的葡萄酒、啤酒等共計六大系列。

二、山西XHC酒業(yè)有限公司稅務活動分析

（1）山西XHC酒業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，山西XHC酒業(yè)的銷售模式也隨之不斷變化，出現(xiàn)了多元化格局，銷售模式不再局限于從酒廠到批發(fā)商的單線條營銷，甚至還直接面向零售商和消費者銷售。據(jù)統(tǒng)計，本市范圍內每年直接到酒廠購買的（包括零售商，酒店，消費者等）數(shù)量約為10000箱，每箱5公斤。

（2）多年來山西XHC酒業(yè)在生產(chǎn)白酒的同時，也委托X公司對部分白酒進行深度加工，然后加工后送回，由山西XHC酒業(yè)做對外銷售工作，售價為40000元，XHC酒業(yè)委托給X公司進行加工的白酒的原材料價值約500萬元，合同約定的加工費用為300萬元，加工完成后收回500噸的精品酒，加工成本和相關費用共計100萬元。合同同時還規(guī)定華康公司在收回委托加工的精品白酒時向X公司支付加工費以及代收代繳的消費稅。

（3）在每年的春節(jié)，端午節(jié)，中秋節(jié)等闔家歡聚的日子里，該公司都會采用一些優(yōu)惠的活動來銷售商品。例如每年的春節(jié)前，公司都會進行組合套裝禮品酒的促銷活動，將不同價位不同陳釀的白酒三瓶或將白酒兩瓶與葡萄酒一瓶組合起來，做成成套裝禮品酒對外銷售，售價200元。三種酒每瓶的重量均為1斤。春節(jié)促銷期間這種組合套裝的禮品酒共售出20000套。

三、山西XHC集團的稅務籌劃方案

白酒企業(yè)作為特殊的一項行業(yè)主要繳納的稅種是消費稅，負擔的消費稅稅負也比較重，因此稅務籌劃的重點在消費稅上面。在稅率和計征方法上稅法的規(guī)定很明確，沒有給企業(yè)提供籌劃的空間，應稅銷售量和計稅價格就成為納稅籌劃的重點。

（1）企業(yè)在市區(qū)設立經(jīng)銷部，實行獨立核算。經(jīng)銷部從酒廠按600元/箱的價格購進白酒，再以800元/箱的銷售。因為消費行為只發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，計稅價格也就是600元/箱，糧食白酒消費稅稅率是20%。

稅務籌劃之前應繳納的消費稅：10000箱*800元/箱*20%+10斤*10000箱*0.5元/斤=165萬元

稅務籌劃之后應繳納的消費稅：10000箱*600元/箱*20%+10斤*10000箱*0.5元/斤=125萬元

稅務籌劃前后應繳納的消費稅差異：165-125=40萬元

稅法規(guī)定，消費稅在流通中除了卷煙外，其他應稅消費品只需要在一個流通環(huán)節(jié)繳納一次消費稅即可，因此，企業(yè)將白酒交由經(jīng)銷部銷售，經(jīng)銷部就不需要再次繳納消費稅。通過稅務籌劃可以發(fā)現(xiàn)，僅一個經(jīng)銷部就可以為企業(yè)增加40萬元的收益。

（2）根據(jù)前面敘述的資料了解到，我們可以假設山西XHC酒業(yè)將原材料連同品牌交付給X公司并由公司完成所有的生產(chǎn)制作，委托加工完成后收回的即為可以直接對外銷售的白酒，售價保持不變仍為原價，協(xié)議加工費為400萬元。山西XHC酒業(yè)回收委托加工產(chǎn)品時向公司支付加工費以及代收代繳的消費稅。

稅務籌劃之前應繳納的消費稅：

消費稅的組成計稅價格：（500+300）/（1-20%）=1000萬元

應納消費稅：1000萬元*20%+500噸*1000*2*0.5元/斤/10000=250萬元

稅務籌劃之后應繳納的消費稅：

（500+400）/（1-20%）*20%+500噸*1000*2*0.5元/斤/10000=275萬元

通過對比可以發(fā)現(xiàn)，籌劃后比籌劃前少繳納稅款25萬元。

（3考慮到我國稅法對酒類包裝物的特殊規(guī)定，對于白酒類的商品，包裝物就成為了銷售時必須考慮到的一項納稅支出，企業(yè)在擴大銷售量的同時必須重視包裝物繳納的稅費對其利潤的影響，恰當?shù)陌b方式可以降低負稅成本，獲得更大收益。對于山西XHC酒業(yè)春節(jié)推出的成套禮盒銷售，即采用“先包裝后銷售”的模式，屬于“兼營”行為；

應納消費稅：20000*（200*20%+0.5*3）=83萬元

如果采用“先銷售后包裝”的銷售方式，應繳納消費稅為：

20000*（150*20%+0.5*2）+20000*10%*50=72萬元

從以上的計算結果可以看出，“先包裝后銷售”比“先銷售后包裝”負稅率更高，稅務籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約稅務成本11萬元。同樣，當非節(jié)假日時，企業(yè)應將稅率不同的酒類產(chǎn)品分開包裝進行銷售，這樣產(chǎn)品的整體稅負就不會過重，也可以避免因不同稅率產(chǎn)品組合銷售而從高適用稅率。

四、總結

根據(jù)以上對山西XHC酒業(yè)的具體案例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)酒類企業(yè)在進行稅務策劃時，除了需要使用正確的方法，也需要做成本效益分析，不能僅僅選擇應納稅額少的籌劃方案。因為企業(yè)在進行稅務籌劃時，必然增加相關費用，例如財務人員的培訓費、稅務方面的咨詢費等。因此，當稅務籌劃的收益大于成本時，該籌劃方案才是可行的。其次，除了考慮納稅籌劃的成本，還需要我們綜合考慮其他因素，根據(jù)不同情況有針對性的設計不同的方案，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內合理的運用納稅籌劃的方法和技術，從而更好的幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標。