審計風險主要受審計單位的管理水平、財務狀況、管理人員素質、管理機構可信賴程度等各種因素的影響。被審計單位的管理水平，尤其是內部控制狀況是影響審計風險的直接因素。管理水平低，內部控制薄弱，產(chǎn)生差錯和舞弊的可能性變大，審計風險就比較大。另外被審計單位經(jīng)營水平和財務狀況對審計風險的影響也非常大。審計主要是通過會計資料等相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會對審計結果造成影響，更何況有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。根據(jù)《浙江省黨政主要領導干部和國有單位領導人員經(jīng)濟責任審計辦法》中審計要點和步驟，結合《浙江省國有單位領導人員經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》中的指標體系，以及經(jīng)濟責任審計目標和相應風險，按被審計單位風險環(huán)境特性分析，通過調查問卷、訪談結果、追蹤以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索等方式對被審計單位的綜合信息進行匯總。匯總時須經(jīng)過多樣性風險分析、相對性風險分析、潛在性風險分析、整體性風險分析等綜合分析，才能夠全面的評估經(jīng)濟責任審計的風險。

審計風險主要受審計單位的管理水平、財務狀況、管理人員素質、管理機構可信賴程度等各種因素的影響。被審計單位的管理水平，尤其是內部控制狀況是影響審計風險的直接因素。管理水平低，內部控制薄弱，產(chǎn)生差錯和舞弊的可能性變大，審計風險就比較大。另外被審計單位經(jīng)營水平和財務狀況對審計風險的影響也非常大。審計主要是通過會計資料等相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會對審計結果造成影響，更何況有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。根據(jù)《浙江省黨政主要領導干部和國有單位領導人員經(jīng)濟責任審計辦法》中審計要點和步驟，結合《浙江省國有單位領導人員經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》中的指標體系，以及經(jīng)濟責任審計目標和相應風險，按被審計單位風險環(huán)境特性分析，通過調查問卷、訪談結果、追蹤以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索等方式對被審計單位的綜合信息進行匯總。匯總時須經(jīng)過多樣性風險分析、相對性風險分析、潛在性風險分析、整體性風險分析等綜合分析，才能夠全面的評估經(jīng)濟責任審計的風險。

一、風險評估程序

首先，審計人員要進行多樣性風險分析。一個被審計單位進行經(jīng)濟活動會發(fā)生很多種類型的風險，如經(jīng)濟風險、法律風險、合同風險等。它們之間還可能有著復雜的內在聯(lián)系，可以互為影響、互為消長。在經(jīng)濟責任審計中需要界定現(xiàn)任責任與前任責任、主管責任和直接責任、集體責任和個人責任、主觀責任和客觀責任、錯誤和舞弊責任等。在經(jīng)濟責任審計中往往還會涉及到一些不可量化的非經(jīng)濟責任的內容，如領導水平、管理能力等，審計人員只能根據(jù)短時間內的審計調查作出自己的判斷。因此，被審計單位內部必須要進行多樣性風險分析。

其次，審計人員要進行相對性風險分析。因為相同的風險對于不同被審計單位的活動主體可產(chǎn)生不同的影響，對被審計單位風險承受能力的大小密切相關。比如有的表面風險很小，但是因為審計對象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領導干部個人。由于被審計人員是較高層次的領導干部，多為單位的“一把手”，審計評價將作為組織人事部門使用干部的參考依據(jù)之一，甚至影響到干部的任用或升遷問題，就變得非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或者失誤，一般會引起復議和訴訟，反而存在較大的審計風險。

然后，審計人員要進行潛在性風險分析。根據(jù)辯證唯物主義規(guī)律，事物是不斷變化的，風險性質和后果也是不斷變化，不斷出現(xiàn)新的風險。隨著科學技術的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，認識和抵御風險事故的能力也逐漸增強，能夠在一定程度上降低風險事故發(fā)生的頻率并減少損失和損害。如在被審計單位風險管理中，加強領導班子建設、增強責任感、提高管理技能，就可能使一些風險變成非風險。此外，由于現(xiàn)代化信息傳播技術和預測理論、方法、手段的不斷完善和發(fā)展，某些被審計單位風險可以較早、較正確地得到預測，因而大大減少了被審計單位的不確定性。但是，隨著被審計單位或其他活動的展開，一些新的風險隨之出現(xiàn)。特別是活動主體為回避某些風險而采取一些行動時，其它風險就有可能出現(xiàn)。如某些被審計單位常常為了早日完成任務，采取邊設計邊施工或在設計中免除校核手續(xù)的辦法，雖然加快了項目進度，但卻增加了設計變更、降低施工質量和提高造價的風險。

最后，審計人員要進行整體性風險分析。經(jīng)濟責任審計要圍繞單位資產(chǎn)、負債、損益以及有關經(jīng)濟活動事項進行真實、合法、效益審計，既要查清被審計單位資產(chǎn)、負債、損益的真實性又要查清由于領導干部決策失誤導致國有資產(chǎn)損失浪費情況；既要檢查被審計單位資產(chǎn)、負債、損益形成的合法性又要核查領導干部個人對財務制度和財經(jīng)紀律執(zhí)行情況；既要對審計中查出的問題進行處理又要界定領導干部所應當負的直接責任或是主管責任。這就需要審計人員對被審計單位有一個整體的把握。

二、量化風險的大小

風險=發(fā)生的可能性×影響程度。以《浙江省國有單位領導人員經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》為例，風險=推動單位科學發(fā)展風險×0.1×可能性大小+貫徹法律法規(guī)和政策風險×0.2×可能性大小+重大經(jīng)濟決策風險×0.2×可能性大小+單位治理和管控風險×0.2×可能性大小+單位財務風險×0.2×可能性大小+廉潔從業(yè)風險×0.1×可能性大小。可能性大?。匆欢〞r期內發(fā)生的概率）由審計人員根據(jù)行業(yè)情況和被審計單位控制環(huán)境進行調整，一般，我們可以界定一定時期內發(fā)生的概率40%以下為低，40%-80%為中，80%以上為高，同時需要關注風險的屬性方面或其他承載價值的后果。并根據(jù)風險分析的結果，依據(jù)風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，進行風險排序，以確定風險監(jiān)控的重點。根據(jù)以上風險評估結果，確定了審計方案的重點關注內容（主要為：經(jīng)濟責任制度是否健全，內部控制是否合理、是否得到有效執(zhí)行，上級審計及管理機關的檢查力度，平級的審計及管理機關的監(jiān)督力度，被審計的領導干部的權力大小等）只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述各類風險點中篩選出需要重點關注的風險點），審計人員應當利用實施風險評估程序獲取的信息，根據(jù)風險評估結果，編制可操作性強的、有針對性的審計方案，確定實施進一步審計程序的性質、時間、范圍。

三、針對評估的重大風險實施的程序，并量化計分

審計人員應按照實施方案執(zhí)行審計程序，結合實際情況對方案不斷修改完善，并針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施。比如：審計人員應當強調在收集和評價審計證據(jù)過程中應時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度；將更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調查中，或充分利用專家的工作；注意采取一些被審計人員及其相關的部門不能預見或事先了解的審計程序，如個別談話等；在涉及到可能存在重大錯報的事項時，應注意收集較多的證據(jù)，高度重視其相關事項的調查了解，以證實是否真正存在重大錯報，并將重大錯報風險降至最低；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改等。

審計人員根據(jù)評估結果實施進一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計，從各個渠道廣泛收集領導干部主要業(yè)績和問題的資料，充分利用信息網(wǎng)絡技術，通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的風險。而且由于在經(jīng)濟責任審計中影響的因素主要包括：審計的時間長、內容多、工作量大，但審計力量有限；組織人事部門對經(jīng)濟責任審計結果的要求較急；審計人員素質結構有高有低；個別審計手段是否恰當?shù)取?/p>

經(jīng)濟責任審計量化評價方法有定量評價方法和定性評價方法兩種。定量評價方法主要關注計量指標，包括：財務效益狀況指標，資產(chǎn)營運狀況指標，償債能力狀況指標和發(fā)展能力狀況指標。定性評價方法重點評價非計量指標，主要有：領導班子基本素質，產(chǎn)品市場占有能力，基礎管理比較水平，在崗員工素質，技術裝備更新水平，行業(yè)或區(qū)域影響力，單位經(jīng)營發(fā)展管理，長期發(fā)展能力預測。量化評價以定量分析為基礎，以定性分析為輔助，實行定量分析與定性分析相互補充，以此形成經(jīng)濟責任審計的綜合結論。

量化指標計分方法：

量化指標得分=一級指標得分×權重

一級指標得分=二級指標得分匯總

二級指標得分=∑單項指標得分

以一級指標為例[]：

推動單位科學發(fā)展得分=上級單位考核目標得分+單位可持續(xù)發(fā)展得分+單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行得分+單位經(jīng)營發(fā)展目標完成得分

貫徹法律法規(guī)和政策得分=遵守國家法律法規(guī)得分+落實宏觀經(jīng)濟政策得分

重大經(jīng)濟決策得分=重大經(jīng)濟決策制度健全性和執(zhí)行得分+重大經(jīng)濟決策事項執(zhí)行得分

單位治理和管控得分=單位治理及內控制度建設得分+IT治理和信息化建設應用得分+集團管控得分+非生產(chǎn)性支出管理得分

單位財務狀況=盈利能力得分+運營能力得分+發(fā)展能力得分+償債能力得分+營運質量得分

廉潔從業(yè)得分=廉政政策貫徹落實得分+領導人員廉潔從業(yè)得分（作者單位為寧波市鄞州區(qū)審計局）

作者簡介：張章（1984.03--），男，江蘇省淮安人，本科，畢業(yè)于（或者在讀與）南京審計學院大學，中級審計師；研究方向：審計。