王姝懿

本文從我國會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險現(xiàn)狀出發(fā)，以Z會計師事務(wù)所里對審計風(fēng)險的控制與防范為案例，提出了筆者對降低審計風(fēng)險的看法，并從多個方面多種角度來研究如何降低審計風(fēng)險。

審計 風(fēng)險 會計師事務(wù)所

會計事務(wù)所的審計風(fēng)險

（l）國內(nèi)外會計事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀

從上個世紀八十年代開始，會計師行業(yè)所面臨的風(fēng)險日益嚴峻，就連民間審計事業(yè)發(fā)展的較好的美國也發(fā)生了很多起因為承辦的業(yè)務(wù)出了問題而面臨被訴訟的案件，賠償?shù)慕痤~更是年年升高。在我國審計行業(yè)即使沒有悠久的歷史，可風(fēng)險事件相比國外也是層出不窮。長城非法集資、藍田、獐子島、銀廣廈、天歌科技、科中關(guān)村科技等案件層出不窮。

（2）審計風(fēng)險的形成原因

1.外部原因

第一，不斷變化的法律環(huán)境

市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，糾紛也越來越多，而常牽扯其中的審計活動也處在了一個不斷發(fā)展變化的法律環(huán)境中。法律法規(guī)補充的越來越完善、公民越來越有法律意識都會使會計事務(wù)所的審計風(fēng)險變多。一旦會計師事務(wù)所給出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娫斐闪藝乐氐暮蠊?，受害者也懂得了運用法律手段來保護自己的合法權(quán)益，更健全的法律制度也使追究事務(wù)所責(zé)任的機率大大增加。

第二，企業(yè)的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)的廣泛性

經(jīng)濟的高速發(fā)展，加大了市場的競爭壓力，從而導(dǎo)致很多企業(yè)的管理階層都有了做虛假的財務(wù)報表、操控盈利的念頭，這樣一來會計事務(wù)所的責(zé)任更大，工作質(zhì)量需要達到更好的水平。當(dāng)前的審計的范圍也越來越廣泛，它報告的信息包括了財務(wù)信息、行業(yè)風(fēng)險等等。影響審計工作的因素太多，大大增加了信息的不確定性，也增加了事務(wù)所的審計風(fēng)險、

第三，審計報告的作用越來越大

在如今的市場環(huán)境下，審計的影響力不斷變大，審計報告起的作用也越來越大。這就使民眾們對事務(wù)所的期待程度也日益升高，對事務(wù)所來說，這種期待讓他們做審計時要更加認真嚴謹，因為審計風(fēng)險跟著越來越高的期待而提高了。

2.內(nèi)部原因

第一，審計人員的經(jīng)驗和能力有限

審計的過程中，審計人員的業(yè)務(wù)水平尤為重要。而審計人員的水平不僅取決于他們自身知識量的多少，還需要他們有豐富的實踐經(jīng)驗。而在我國，審計人員專業(yè)知識更新較慢，審計方法也較落后，難以面對層出不窮的新挑戰(zhàn)。

第二，會計師事務(wù)所內(nèi)部制度的不健全

雖然不管是國際上還是各個國家自己內(nèi)部都制定了相一些關(guān)于控制審計質(zhì)量的準則，用以從事務(wù)所整體和具體的項目兩個方面來控制審計質(zhì)量。但我國仍有部分會計師事務(wù)所沒有設(shè)置風(fēng)險管理的機構(gòu)，常常因為激烈的行內(nèi)競爭和偏低的收費，而盲目地接受高審計風(fēng)險的客戶，從而提高了審計風(fēng)險。

第三，審計模式的缺陷

在我國，審計模式還是很落后，在國外早已大力推行的以風(fēng)險導(dǎo)向為主的審計模式，在我們國家卻尚未普及。在近代，企業(yè)管理階層舞弊的案件層出不窮，也暴露了制度基礎(chǔ)審計在現(xiàn)代環(huán)境下的局限性。

審計風(fēng)險的控制（以Z會計師事務(wù)所為例）

（l）Z會計師事務(wù)所的外部措施

1.慎重選擇業(yè)務(wù)承接

業(yè)務(wù)的承接是做審計工作的首要步驟。在承接業(yè)務(wù)的時候事務(wù)所應(yīng)該對客戶的運營狀況和對審計工作的要求先做一個初步地了解，然后與自身的能力和條件結(jié)合在一起做出分析，預(yù)先估計一下預(yù)期的終極審計風(fēng)險，再與客戶進行簽約。Z會計師事務(wù)所設(shè)有專門的風(fēng)險管理及質(zhì)量控制委員會，承接的所有客戶都是經(jīng)過分析和風(fēng)險評估后才決定是否與之簽約，接受企業(yè)委托的審計工作。

2.擴大事務(wù)所的規(guī)模

由于審計質(zhì)量難以計量，人們只能從事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r來做出選擇。會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，相應(yīng)能承擔(dān)的風(fēng)險也越大，從而讓人們對其更加信賴。所以Z會計師事務(wù)所這些年一直致力于在保證質(zhì)量的同時擴大規(guī)模。不僅在中部地區(qū)和沿海地區(qū)設(shè)立了分所，還在2011年合并了另一家事務(wù)所，完成了跨行業(yè)聯(lián)合，進入了國內(nèi)大型會計師事務(wù)所的行列。而規(guī)模的擴大也使得違約成本和訴訟賠償相應(yīng)的變高，為了避免損失，Z會計師事務(wù)所也對審計的質(zhì)量更加注意。

3.明確審計人員的責(zé)任

為了幫助審計人員將壓力變作動力，提高審計的質(zhì)量、降低審計的風(fēng)險，Z會計師事務(wù)所在做審審計風(fēng)險存在的根本在于責(zé)任，因為要承計工作時都會明確責(zé)任到個人，并給予企業(yè)保留追究責(zé)任的權(quán)利。盡管可能是去年甚至是前幾年做的審計，對以前的審計工作有任何疑問都可以隨時與當(dāng)時做審計工作的審計人員聯(lián)系。這樣一來，審計人員在做審計時就會更加謹慎，因為就算第二年的審計工作不是自己做了，也不代表就沒有責(zé)任了。

4.聘請法律經(jīng)濟顧問

在一個經(jīng)濟案件頻發(fā)的時代，不光是企業(yè)，容易卷入經(jīng)濟案件的會計師事務(wù)所也應(yīng)做好萬全的準備，Z會計師事務(wù)所就聘有自己信賴的法律經(jīng)濟顧問?，F(xiàn)在的人們都有強烈的法律意識，所以有些企業(yè)想鉆法律的空子，在出現(xiàn)問題后為了減少自己的損失會想拖上做審計的會計師事務(wù)所一起承擔(dān)處罰。而擁有自己專門的法律顧問，在遇到這些問題時就能更從容的應(yīng)對，及時找出證據(jù)，避免損失。如果發(fā)生了審計糾紛，顧問能更全面清楚地了解整個過程，也能相應(yīng)作出更加有效地合理抗辯，降低審計風(fēng)險帶來的損失。

（2） ZH會計師事務(wù)所的內(nèi)部措施

1.重視審計隊伍的素質(zhì)

Z會計師事務(wù)所發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)建立起了一支人數(shù)多達1500人的的專業(yè)團隊，該團隊不僅有會計、審計方面的專家，還有金融、投資、稅務(wù)、財務(wù)等多方面的專家組成。而事務(wù)所里的注冊會計師和相關(guān)從業(yè)人員都具備良好的專業(yè)理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗。進人事務(wù)所的人才在成為正式員工之前都要接受一到三個月的實習(xí)考察期，以適應(yīng)事務(wù)所管理體系并累積實踐經(jīng)驗。而成為正式員工之后也要接受每年一度的等級評選。只有提高了團隊的整體素質(zhì)，才能讓審計的質(zhì)量更上一層樓。

2.嚴格的內(nèi)部管理

Z會計師事務(wù)所設(shè)立有股東大會、董事會、監(jiān)事會。并有著自己的一整套科學(xué)規(guī)范的管理體系，經(jīng)由事務(wù)所內(nèi)部管理、專業(yè)規(guī)范、風(fēng)險控制、執(zhí)業(yè)標(biāo)準以及質(zhì)量控制等多方面形成，并由管理體系形成了專業(yè)委員會決策機制。分工明確責(zé)任到人，能嚴格督促審計人員提高審計質(zhì)量，也有效地控制了各個分部的自主權(quán)，一層一層遞級下來，加大了對審計風(fēng)險的重視和審計質(zhì)量的控制，減少了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

審計風(fēng)險的防范

（1）從行業(yè)環(huán)境和我國制度來說

1.盡快提高審計市場集中度

我國的審計市場呈現(xiàn)出的是客戶很多但是規(guī)模都不大而且集中的程度還不高的狀態(tài)。據(jù)統(tǒng)計，我國前五大事務(wù)所的客戶量僅占19.4%，總資產(chǎn)規(guī)模占28.82%。這導(dǎo)致我國事務(wù)所的經(jīng)營者們不是一心追求更好地完成審計工作，而是想方設(shè)法的和企業(yè)的高層聯(lián)系以增加自己客戶量和收入。而我國的企業(yè)往往他們都會更傾向于選擇那些審計工作做的并不是很好但愿意滿足其意愿的事務(wù)所故，改善整個審計行業(yè)的工作環(huán)境。

2.加大法律約束力度

對于審計人員來講，如果他身處于一個法律法規(guī)完善并且監(jiān)管部門監(jiān)控嚴格的環(huán)境下，那么想避免得到觸犯法律法規(guī)的處罰就只能更加認真謹慎地對待自己的工作。而我國有關(guān)法律不夠完善，注冊會計師違規(guī)的收益和成本嚴重不對稱。只有對審計人員的法律約束加強了，才能督促其更謹慎地對待自己的審計工作。

（2）從事務(wù)所角度來說

1.改革會計師事務(wù)所組織形式

財政部部長助理馮淑萍曾說過：合伙制是我國會計師事務(wù)所的發(fā)展方向。因為審計工作付出的不是物質(zhì)上的服務(wù)，而是審計人員本身的專業(yè)知識、面對各種狀況的應(yīng)對能力。它付出的東西不具備可抵押性，一旦審計人員濫用公信的支持，所造成的后果，事務(wù)所也要承擔(dān)一部分責(zé)任。而顯然合伙制下的無限責(zé)任會比現(xiàn)在絕大多數(shù)事務(wù)所采用地有限責(zé)任制更有約束力，合伙制中合伙人的私人資產(chǎn)將成為一種補償與擔(dān)保。這種制度更能保證審計質(zhì)量和審計誠信。

2.優(yōu)化審計方法

與發(fā)達國家不同的是我國審計行業(yè)現(xiàn)用的審計方法參差不齊，當(dāng)前最先進的以風(fēng)險導(dǎo)向為主的審計模式還沒有推廣開來，使用這種模式的還只是少數(shù)，更多用的還是相對落后的審計方式。事務(wù)所只有不斷完善審計方法，多引進國內(nèi)外好的模式，提高所里審計人員的專業(yè)工作能力，以保證審計質(zhì)量為前提，跟緊社會經(jīng)濟的發(fā)展，不斷將審計方法優(yōu)化，才能有效地降低審計風(fēng)險。

（3）從注冊會計師本身來說

審計人員應(yīng)該從自身做起，對自己進行道德約束，這才是保證審計質(zhì)量的根本所在。在我國，有中國注冊會計師協(xié)會專門發(fā)布的注冊會計師道德相關(guān)的法規(guī)和準則。這些都是注冊會計師應(yīng)該時刻銘記在心的準則，也是在工作時對自己思想行為的約束。只有堅持自己的道德操守，才能更加保證所做的審計工作的質(zhì)量。

[1]孫永軍：《基于規(guī)模視角的我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2011年11月出版。

[2]郝振平；劉霄侖：《審計學(xué)》，北京大學(xué)出版社2007年4月出版。

[3]韓曉晨：《會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究一一基于LAD會計師事務(wù)所》，《遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)報）》2012年11月14卷第 6期。

[4]丁來超：《會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及防范》，中華會計網(wǎng)校2012-06-27。

[5]Z會計師事務(wù)所內(nèi)部控防方針：來自該公司內(nèi)部資料。