何春林

研究現(xiàn)狀

針對(duì)公允價(jià)值的研究一直是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，公允價(jià)值得到廣泛運(yùn)用，但公允價(jià)值計(jì)量頻頻引發(fā)爭(zhēng)議。聞坤（2015）認(rèn)為新公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在應(yīng)用中存在公允價(jià)值數(shù)據(jù)難以取得，市場(chǎng)信息不完善等問(wèn)題。彭洋、石擇中（2014）認(rèn)為新公允價(jià)值計(jì)量對(duì)原有的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性產(chǎn)生了沖突。熊小青、王德發(fā)（2015）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量仍然存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量得到一定程度的完善和規(guī)范，依舊暴露出不少問(wèn)題。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

（1）公允價(jià)值數(shù)據(jù)難以取得

在《39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。據(jù)此，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量，并提出公允價(jià)值數(shù)據(jù)取得的有序交易、主要市場(chǎng)及最有利市場(chǎng)。這樣的市場(chǎng)必然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟，交易市場(chǎng)活躍。但就我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)缺乏完善的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，市場(chǎng)不夠活躍，常常出現(xiàn)信息不對(duì)稱，交易難以公平進(jìn)行的現(xiàn)象。從而導(dǎo)致公允價(jià)值數(shù)據(jù)難以獲得，企業(yè)交易價(jià)格難以公允。

（2）非活躍市場(chǎng)下的估值技術(shù)與公允價(jià)值層次存在主觀隨意性，增加了會(huì)計(jì)人員的操作難度和風(fēng)險(xiǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)非活躍市場(chǎng)下的公允價(jià)值的估計(jì)技術(shù)做了相關(guān)規(guī)定，包括：市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。并按照可靠性的優(yōu)先程度，將公允價(jià)值的輸入值分為三個(gè)層次，并對(duì)每一層次做了相關(guān)規(guī)定。在一定程度上規(guī)避了會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，行業(yè)信息不規(guī)范，估值技術(shù)和估值的專業(yè)人才欠缺，國(guó)內(nèi)尚未建立起公允價(jià)值信息收集和定價(jià)系統(tǒng)，導(dǎo)致估值結(jié)果存在較大誤差。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，公允價(jià)值的確定在很大程度上還是依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，再加上會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平差異，難免產(chǎn)生隨意性和主觀操作的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（3）相關(guān)法律法規(guī)制度不完善，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇監(jiān)管不嚴(yán)

我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的法律法規(guī)不完善，某些企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取非法利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)成本較低，執(zhí)法部門對(duì)其違法違規(guī)行為懲罰力度不夠，從而影響了公允價(jià)值計(jì)量的有效實(shí)施。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇監(jiān)管，我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一監(jiān)管機(jī)制，主要依賴于國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)階段，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)社會(huì)大眾參與監(jiān)督。再加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍專業(yè)素質(zhì)較低，增加了公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題提出建議

（1）健立健全市場(chǎng)交易體系，提高市場(chǎng)活躍

完善的市場(chǎng)信息平臺(tái)是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，也是公允價(jià)值計(jì)量數(shù)據(jù)是否公允的關(guān)鍵。首先，建立公平公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格體系，建立全國(guó)各行各業(yè)價(jià)格體系查詢平臺(tái)。從而增加市場(chǎng)透明度，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)體系，促進(jìn)交易雙方獲得公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)公平交易。非活躍市場(chǎng)是目前我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的初級(jí)階段，但市場(chǎng)發(fā)展最終走向活躍市場(chǎng)。企業(yè)需積極參與構(gòu)建活躍市場(chǎng)，學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，構(gòu)建誠(chéng)信市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。市場(chǎng)價(jià)格在一定程度上客觀真實(shí)地反映了公允價(jià)值的來(lái)源，企業(yè)只有積極參與構(gòu)建誠(chéng)信的交易市場(chǎng)，才能保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。部分企業(yè)將其應(yīng)該承擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，短期內(nèi)可以減低成本和費(fèi)用，一旦被披露會(huì)受到處罰甚至影響其聲譽(yù)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的積極參與，是構(gòu)建活躍市場(chǎng)環(huán)境的基礎(chǔ)，也是構(gòu)建公平公正的交易環(huán)境的基礎(chǔ)。相反，活躍的市場(chǎng)環(huán)境能夠幫助企業(yè)獲得公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)公平公正的交易。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量中很多定義（主要市場(chǎng)，最有利市場(chǎng)等）很大程度上需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，提高了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求。為適應(yīng)新的職業(yè)要求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐技能的專業(yè)培養(yǎng)，是當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該提供會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)、進(jìn)修等機(jī)會(huì)，加強(qiáng)其會(huì)計(jì)理論教育與實(shí)踐技能培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提高其職業(yè)判斷能力。新公允價(jià)值計(jì)量中同時(shí)需要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)格遵守基本職業(yè)操守，做到客觀、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管

為確保我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的有效實(shí)施，應(yīng)盡快完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的法律法規(guī)，對(duì)相關(guān)違法違規(guī)行為的懲罰做出明確規(guī)定，并增加懲罰力度，增加企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量增加利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)成本，防范于未然，減少企業(yè)違規(guī)行為的發(fā)生，構(gòu)建健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展。其次，政府要加大市場(chǎng)監(jiān)管力度，建立健全我國(guó)的監(jiān)管制度、審計(jì)制度和資產(chǎn)評(píng)估制度，引導(dǎo)和推動(dòng)市場(chǎng)的完善和發(fā)展，保證交易雙方獲得相對(duì)公允的市場(chǎng)交易信息。最后，建立完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)機(jī)制，利用互聯(lián)網(wǎng)的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布，鼓勵(lì)企業(yè)間的相互監(jiān)督，從而推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。