張潔

管理會(huì)計(jì) 銀行 應(yīng)用推廣

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用概況

（1）管理會(huì)計(jì)的基本介紹

管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理深度支持的重要手段，通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的交易信息以及會(huì)計(jì)信息應(yīng)用合理、有效的方法論進(jìn)行整合、整理，形成關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多維度的盈利性信息，支持經(jīng)營(yíng)管理多方面的應(yīng)用，包括定價(jià)、營(yíng)銷(xiāo)策略、經(jīng)營(yíng)分析、業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)等，以滿(mǎn)足不斷增長(zhǎng)的精細(xì)化、科學(xué)化經(jīng)營(yíng)管理要求。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)定量管理的重要工具，是銀行能夠基于多維度實(shí)現(xiàn)全面價(jià)值評(píng)估，提升精細(xì)化管理水平的關(guān)鍵所在。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與應(yīng)用，提升價(jià)值管理能力，既是商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)變化的客觀(guān)要求，更是加快轉(zhuǎn)型謀求發(fā)展的主動(dòng)選擇。

（2）管理會(huì)計(jì)在全行的建設(shè)情況

2009年，某國(guó)有銀行完成了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在全行的推廣上線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)主體、條線(xiàn)、客戶(hù)、產(chǎn)品、渠道等多維度的盈利計(jì)量；2015年，借助“新一代”核心系統(tǒng)群上線(xiàn)契機(jī)，又進(jìn)一步完成了新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與行內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一、數(shù)據(jù)完整性、時(shí)效性進(jìn)一步提升；源數(shù)據(jù)由全行32個(gè)系統(tǒng)提供，聚類(lèi)整合后提供給下游21個(gè)系統(tǒng)，涉及客戶(hù)關(guān)系、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品創(chuàng)新、定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)等領(lǐng)域。管理會(huì)計(jì)通過(guò)整合完善賬戶(hù)或科目的信息、建立多維度的賬戶(hù)體系，并以此為基礎(chǔ)，應(yīng)用業(yè)務(wù)分成、成本分?jǐn)偟扔?jì)量方法，搭建多維度含業(yè)務(wù)量、收益、風(fēng)險(xiǎn)等全面指標(biāo)的內(nèi)部管理報(bào)告體系?；诠芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，構(gòu)建創(chuàng)新型的分析模型與應(yīng)用體系，強(qiáng)化在客戶(hù)戰(zhàn)略規(guī)劃、決策分析、營(yíng)銷(xiāo)管理、績(jī)效管理、計(jì)劃預(yù)算等領(lǐng)域的應(yīng)用，構(gòu)建良性的管會(huì)應(yīng)用閉環(huán)運(yùn)作體系是管理會(huì)計(jì)深化應(yīng)用的重要工作。

管理會(huì)計(jì)在一級(jí)分行的應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）管理會(huì)計(jì)推廣工作取得的初步成效

分行圍繞經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的熱點(diǎn)問(wèn)題，持續(xù)有序地開(kāi)展了客戶(hù)、產(chǎn)品、渠道、流程等多維度、多視角的分析，并以管理會(huì)計(jì)分析為抓手，在以下幾個(gè)方面取得了明顯的進(jìn)步：一是為行領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供了大量基于價(jià)值、事實(shí)、數(shù)據(jù)的理性分析和決策支持；二是向分行上下宣傳與傳導(dǎo)了價(jià)值導(dǎo)向、有效客戶(hù)、產(chǎn)品覆蓋、渠道遷移、流程優(yōu)化等企業(yè)級(jí)的管理理念和政策導(dǎo)向，基于本行實(shí)際推進(jìn)應(yīng)用，為內(nèi)部機(jī)制的優(yōu)化打下了基礎(chǔ)；三是鍛煉與提升了計(jì)財(cái)隊(duì)伍的分析能力，引導(dǎo)和促進(jìn)了計(jì)財(cái)條線(xiàn)人員深入業(yè)務(wù)流程，加深對(duì)客戶(hù)需求、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型的理解，推動(dòng)計(jì)財(cái)職能的轉(zhuǎn)型；四是在持續(xù)推進(jìn)的分析實(shí)踐中，正在逐步形成一些切合實(shí)際的方法、模型和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）分行管理會(huì)計(jì)的推廣經(jīng)驗(yàn)

1.部門(mén)推動(dòng)。分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部?jī)?nèi)設(shè)立管理會(huì)計(jì)科，負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)籌研究和推進(jìn)分行的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作，為分支行提供相應(yīng)培訓(xùn)和指導(dǎo)。

2制度引導(dǎo)。在2012年和2014年，省分行先后制定推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的指導(dǎo)意見(jiàn)，在意見(jiàn)中明確管理會(huì)計(jì)工作推進(jìn)的目標(biāo)和重點(diǎn)，提供客戶(hù)分析、渠道分析、客戶(hù)和產(chǎn)品定價(jià)支持、成本計(jì)量四個(gè)維度的分析指導(dǎo)。

3.宣傳示范。分行收集提煉各行實(shí)踐中的做法經(jīng)驗(yàn)，歸納整理形成案例，掛企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)或郵件發(fā)送方式加強(qiáng)示范，宣傳鼓勵(lì)各行的探索、創(chuàng)新。

4.納入考核。分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用納入各二級(jí)機(jī)構(gòu)計(jì)財(cái)工作考評(píng)指標(biāo)體系，按當(dāng)年管理會(huì)計(jì)分析情況通報(bào)的結(jié)果分檔進(jìn)行加減計(jì)分。

5.培訓(xùn)交流。分行加強(qiáng)對(duì)各行計(jì)財(cái)和業(yè)務(wù)部門(mén)員工的培訓(xùn)，組織各行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)交流和示范推廣，提高員工運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和方法分析問(wèn)題、支持決策的能力。加強(qiáng)對(duì)省會(huì)市區(qū)、市州分行和省會(huì)郊縣行的分類(lèi)指導(dǎo)，促進(jìn)各行推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。

6.應(yīng)用點(diǎn)評(píng)。分行對(duì)各分支行的管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告作出具體要求，規(guī)定各分支行每季度至少撰寫(xiě)一份管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告發(fā)送本行領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)營(yíng)部門(mén)，同時(shí)抄報(bào)省分行。省分行對(duì)各行上報(bào)的分析報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)和定期通報(bào)。

分行對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用反饋

各級(jí)機(jī)構(gòu)通過(guò)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)分析和管理。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新一代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)上線(xiàn)后，部分系統(tǒng)功能得到優(yōu)化，但同時(shí)使用者也反饋了部分影響使用體驗(yàn)的系統(tǒng)缺陷。具體如下：

（1）系統(tǒng)應(yīng)用的正面反饋

1.報(bào)表機(jī)構(gòu)選取增設(shè)匯總機(jī)構(gòu)選項(xiàng)。相較于之前的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，新系統(tǒng)對(duì)機(jī)構(gòu)層級(jí)進(jìn)行了整合，增設(shè)了匯總機(jī)構(gòu)，豐富了數(shù)據(jù)應(yīng)用維度。這樣就能夠通過(guò)上級(jí)匯總機(jī)構(gòu)，一并提取各下級(jí)分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，讓上級(jí)機(jī)構(gòu)能夠更直接地掌握各機(jī)構(gòu)客戶(hù)及網(wǎng)點(diǎn)盈利情況，更方便地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)決策和考核。同時(shí)也避免各級(jí)機(jī)構(gòu)分別提取數(shù)據(jù)，減少了重復(fù)勞動(dòng)，提升了工作效率。

2.新增個(gè)人產(chǎn)品覆蓋度報(bào)表，支持個(gè)人客戶(hù)精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)。自2016年7月，系統(tǒng)按月提供總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行及延伸網(wǎng)點(diǎn)的個(gè)人產(chǎn)品覆蓋度數(shù)據(jù)。分行可在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)績(jī)效報(bào)表中查詢(xún)并下載。

（2）影響使用體驗(yàn)的系統(tǒng)缺陷

1.數(shù)據(jù)的滯后性依然存在。例如，在使用客戶(hù)模塊中的有效客戶(hù)報(bào)表及明細(xì)查詢(xún)時(shí)，只能在當(dāng)月10日以后查詢(xún)到上月的數(shù)據(jù)，降低了數(shù)據(jù)時(shí)效性，影響使用效率。

2.中間業(yè)務(wù)辨識(shí)度有待提高。部分中間業(yè)務(wù)需要二級(jí)分支行定期進(jìn)行補(bǔ)入工錄，其中系統(tǒng)自動(dòng)扣收的部分主要為賬戶(hù)管理費(fèi)、網(wǎng)銀費(fèi)、產(chǎn)品年費(fèi)等，由于缺乏原始憑證和交易柜員記錄，無(wú)法人工識(shí)別到客戶(hù)。

3.專(zhuān)業(yè)指標(biāo)口徑不夠直觀(guān)。系統(tǒng)中各類(lèi)報(bào)表涉及的指標(biāo)口徑不能在系統(tǒng)中直觀(guān)地展現(xiàn)出來(lái)，過(guò)于專(zhuān)業(yè)化。如查詢(xún)“產(chǎn)品盈種情況表”對(duì)產(chǎn)品盈利性進(jìn)行分析，報(bào)表展示的部分產(chǎn)品只有名稱(chēng)，而無(wú)其定義和數(shù)據(jù)口徑，使用者不能有效的理解其具體內(nèi)容，該表中有“支付結(jié)算”、“電子銀行”、“對(duì)公中收”等項(xiàng)目，以日常認(rèn)知來(lái)看這三者之間還有部分重疊，指標(biāo)口徑的具體內(nèi)容直接影響到分析的結(jié)果。

4.個(gè)別報(bào)表查詢(xún)結(jié)果關(guān)鍵信息不全。有效客戶(hù)和客戶(hù)盈利的明細(xì)查詢(xún)結(jié)果只能顯示客戶(hù)編號(hào)而無(wú)客戶(hù)賬號(hào)，同樣具有有效客戶(hù)查詢(xún)功能的企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)能同時(shí)顯示客戶(hù)編號(hào)和賬號(hào)。

5.報(bào)表自定義功能不足。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)收集并整合了大量數(shù)據(jù)，散布在各個(gè)模塊和報(bào)表內(nèi)，面對(duì)各層級(jí)不同使用者的個(gè)性化數(shù)據(jù)應(yīng)用需求，如不能靈活自定義報(bào)表，只能從各個(gè)報(bào)表中提取所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行人工加工。如此操作必然對(duì)使用者的系統(tǒng)熟悉程度和數(shù)據(jù)加工效率提出了更高的要求。

6.機(jī)構(gòu)選取操作尚不便捷。各二級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轄內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)盈利分析提取行際比較數(shù)據(jù)時(shí)，選取機(jī)構(gòu)僅能逐一選取，無(wú)法同時(shí)選取多個(gè)機(jī)構(gòu)，增加了使用的不便。

管理會(huì)計(jì)推廣工作中存在的困難

（1）通過(guò)自上而下考核引導(dǎo)帶來(lái)的理念引導(dǎo)仍需加強(qiáng)

理念傳導(dǎo)是管理會(huì)計(jì)建設(shè)應(yīng)用的核心。管理會(huì)計(jì)是以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為核心的管理體系，其必然帶來(lái)價(jià)值理念和管理手段的創(chuàng)新與變革，這也勢(shì)必會(huì)與傳統(tǒng)觀(guān)念及做法產(chǎn)生矛盾與沖突。而從目前情況看，現(xiàn)階段以“機(jī)構(gòu)+規(guī)?！睘橹鞯膫鹘y(tǒng)業(yè)績(jī)觀(guān)和管理思路仍普遍存在。綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系也關(guān)注各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的盈利衡量，比如EVA考核，但是對(duì)業(yè)務(wù)條線(xiàn)、網(wǎng)點(diǎn)、客戶(hù)經(jīng)理的考核仍以業(yè)務(wù)規(guī)模為主的指標(biāo)體系。在相當(dāng)長(zhǎng)得一段時(shí)間內(nèi)，此種模式也確實(shí)有效促進(jìn)了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的快速發(fā)展，但隨著宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)與銀行業(yè)發(fā)展步入新常態(tài)，固有的管理思路與方法已不能與時(shí)俱進(jìn)。如何通過(guò)考核引導(dǎo)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，真正的向多維價(jià)值管理全面平穩(wěn)過(guò)渡，已成為全行管理會(huì)計(jì)體系真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

（2）數(shù)據(jù)偏離影響管理會(huì)計(jì)深入應(yīng)用

數(shù)據(jù)質(zhì)量是管理會(huì)計(jì)建設(shè)應(yīng)用的基礎(chǔ)。從實(shí)際情況看，受機(jī)構(gòu)人員龐大、產(chǎn)品種類(lèi)繁多、成本類(lèi)型多樣、聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)普遍等多重因素影響，數(shù)據(jù)偏離一直影響管理會(huì)計(jì)深入應(yīng)用。

以中間業(yè)務(wù)收入為例，由于業(yè)務(wù)核算層級(jí)在總行，分行的部分中間業(yè)務(wù)收入未反映在賬面，這部分主要為信用卡、結(jié)售匯及外匯買(mǎi)賣(mài)、債券承銷(xiāo)、貴金屬等業(yè)務(wù)收入。因此，總行對(duì)分行考核通報(bào)的中間業(yè)務(wù)收入包含了賬面數(shù)據(jù)和返還分行的兩個(gè)組成部分。目前，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)查詢(xún)出的中間業(yè)務(wù)收入未包含總行返還分行的部分，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)與考核通報(bào)存在一定偏離，進(jìn)而影響到當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入、稅前利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值、成本收入比等多項(xiàng)效益指標(biāo)。

2014年至2016年的數(shù)據(jù)比較反映出，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中間業(yè)務(wù)凈收入和稅前利潤(rùn)的偏離度逐年擴(kuò)大，中間業(yè)務(wù)凈收入考核通報(bào)數(shù)據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)的偏離度已經(jīng)從2014年的21.55%擴(kuò)大到2016年的26.49%，稅前利潤(rùn)的偏離度隨之從2.91%上升到16.33%。隨著集約化經(jīng)營(yíng)的持續(xù)推進(jìn)，越來(lái)越多業(yè)務(wù)核算層級(jí)上收至總行，上述數(shù)據(jù)的偏離度可能會(huì)呈持續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)。處理好數(shù)據(jù)偏離問(wèn)題，提升應(yīng)用分析的主動(dòng)性，才能改變系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展指導(dǎo)作用有限的現(xiàn)狀。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的改進(jìn)建議

（1）對(duì)總行的建議

1.加強(qiáng)理念引導(dǎo)，強(qiáng)化考核指標(biāo)設(shè)計(jì)

將經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率、成本收入比效益指標(biāo)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)條線(xiàn)、網(wǎng)點(diǎn)、客戶(hù)經(jīng)理，通過(guò)考核指揮棒對(duì)全行上下進(jìn)行以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為核心的理念引導(dǎo)，主動(dòng)落實(shí)內(nèi)涵式發(fā)展要求。

2.進(jìn)一步優(yōu)化管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)效性，完善用戶(hù)體驗(yàn)

進(jìn)一步增強(qiáng)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理分析的支撐作用，通過(guò)不斷完善系統(tǒng)以更加友好的操作界面提升員工體驗(yàn)和應(yīng)用效率。

（2）對(duì)分行的建議

1.以人才隊(duì)伍建設(shè)夯實(shí)應(yīng)用基礎(chǔ)

人員團(tuán)隊(duì)是管理會(huì)計(jì)建設(shè)應(yīng)用的關(guān)鍵，“堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)”是財(cái)政部全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)堅(jiān)持的原則之一。管理會(huì)計(jì)向縱深發(fā)展當(dāng)然也離不開(kāi)擁有跨專(zhuān)業(yè)學(xué)科背景、豐富工作經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新工作思維的人才隊(duì)伍。在分行層面，需要培養(yǎng)一批專(zhuān)職的管理會(huì)計(jì)分析人員。通過(guò)分行交流、跟班學(xué)習(xí)、專(zhuān)題培訓(xùn)等多種方式，成功打造一支擅數(shù)據(jù)分析、會(huì)管理的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。

2.強(qiáng)化與數(shù)據(jù)團(tuán)隊(duì)的協(xié)同，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)從數(shù)據(jù)到?jīng)Q策上的過(guò)程。在大數(shù)據(jù)時(shí)代與財(cái)務(wù)管理互相碰撞的時(shí)期，大數(shù)據(jù)在管理會(huì)計(jì)上的應(yīng)用使其發(fā)揮到最大的作用。全行擁有大量的數(shù)據(jù)信息，具備開(kāi)展大數(shù)據(jù)研究的先天性?xún)?yōu)勢(shì)。在大數(shù)據(jù)的平臺(tái)下，管理會(huì)計(jì)可以更加的精細(xì)化，為全行在決策方面提供有效的信息。在分行層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部與數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)可以加強(qiáng)合作，探索深度挖掘管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，創(chuàng)立更為豐富的應(yīng)用模型，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

3.以高質(zhì)量、多頻次培訓(xùn)提升應(yīng)用水平

分行可以提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使各條線(xiàn)各層級(jí)的員工有機(jī)會(huì)對(duì)該系統(tǒng)都能有很好的了解，熟悉其功能和操作，達(dá)到更好的使用效果。培訓(xùn)內(nèi)容方面，應(yīng)更側(cè)重實(shí)務(wù)操作而非理論培訓(xùn)，以更豐富的應(yīng)用場(chǎng)景提升培訓(xùn)效果。

4.建立交流分享的長(zhǎng)效機(jī)制，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用向縱深發(fā)展

分行可以定期對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用情況開(kāi)展調(diào)研，以便制定更有針對(duì)性的推廣措施，發(fā)揮好總行與基層溝通應(yīng)用需求，改進(jìn)系統(tǒng)的橋梁作用。在收集兄弟機(jī)構(gòu)以及轄內(nèi)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，定期編制應(yīng)用答疑手冊(cè)和案例集錦下發(fā)各級(jí)機(jī)構(gòu)，供全轄參考應(yīng)用。