劉子薇

本文回顧7美國與國際財務(wù)報告目標(biāo)的研究與進(jìn)展，分析了FASB、IASB及其聯(lián)合發(fā)布的概念框架中關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的定位，探討了財務(wù)報告目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系。以國際理論研究發(fā)展為基礎(chǔ)并結(jié)合我國國情，分析我國財務(wù)報告目標(biāo)的定位，最終提出我國未來財務(wù)報告目標(biāo)的啟示。

財務(wù)報告目標(biāo) 受托責(zé)任觀 決策有用觀 財務(wù)報告概念框架

財務(wù)報告目標(biāo)的歷史沿革

1930年-1965年，社會化生產(chǎn)規(guī)模得到空前擴(kuò)大，公司制風(fēng)行一時，股份制公司開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展，董事由股東選出，代表股東擁有決策權(quán)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，委托代理關(guān)系形成，公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論成就了受托責(zé)任觀，受托責(zé)任無處不在并顯得尤為重要。此條件下，股東不能直接經(jīng)營其財產(chǎn)，管理者受托經(jīng)營公司財產(chǎn)，其負(fù)有的受托責(zé)任是股東了解公司經(jīng)營和財產(chǎn)增值情況的依據(jù)，股東通過查閱公司的財務(wù)報告，以獲取管理者的受托責(zé)任履行隋況，進(jìn)而評價其經(jīng)營業(yè)績、決定其工資報酬及聘期。因此，此時財務(wù)報告的目標(biāo)是使管理者受托責(zé)任的履行情況變得信而有證，強調(diào)財務(wù)會計信息的可靠性。

1970年以后，資本市場出現(xiàn)高度繁榮的局面，股權(quán)由集中趨向分散，股東與管理者間接交流、溝通，資本市場的介入導(dǎo)致受托責(zé)任觀的“監(jiān)督”作用得以淡化，決策有用觀隨之產(chǎn)生和發(fā)展。1973年，Trueblood Report認(rèn)為“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。FASB在1978年發(fā)布了第1號財務(wù)會計概念公告，采納了決策有用觀。此時，財務(wù)報告目標(biāo)是企業(yè)利害關(guān)系人投資決策需要的滿足，財務(wù)會計信息的相關(guān)性顯得尤為重要。

通用目的財務(wù)報告目標(biāo)

通用財務(wù)報告起源如表1。

財務(wù)報告的通用目標(biāo)與舊概念框架相比，進(jìn)行了部分變化與創(chuàng)新，F(xiàn)ASB第8號概念公告是這樣表述通用財務(wù)報告目標(biāo)定義的：“提供關(guān)于投資、信貸和類似的資源分配決策的信息，這些決策有助于當(dāng)前和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者”。概念框架與1989年IASC的框架中關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的表述相比發(fā)生了很多變化，從財務(wù)會計自身出發(fā)進(jìn)一步突出了“決策有用性”。其優(yōu)缺點如表2。

我國學(xué)者任世馳（ 2011）認(rèn)為形式目標(biāo)與實質(zhì)目標(biāo)存在背離，以經(jīng)濟(jì)學(xué)概念澆灌理論而不應(yīng)教條和主觀。鄭瑩（ 2011）認(rèn)為從投入與產(chǎn)出的對比分析來看，通用財務(wù)報告提供的信息如何最大程度滿足大部分使用者對信息的需求。

2 我國未來財務(wù)報告目標(biāo)的啟示

受托責(zé)任觀與決策有用觀是兩個相互聯(lián)系相互交匯的無根本性沖突但側(cè)重點不同的目標(biāo)。我國資本市場處于弱勢，國有股一股獨大。財務(wù)報告目標(biāo)需要符合國家宏觀調(diào)控的要求，社會公眾對財務(wù)報告也同樣有著強烈監(jiān)督愿望，所以我國不能忽略“受托責(zé)任”。

第一，財務(wù)報告的范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大。我國的財務(wù)報告仍然只是狹義的財務(wù)報告，財務(wù)報告僅僅局限于會計報表、附注以及其他信息資料。第二，將中小企業(yè)財務(wù)報告的提供者應(yīng)注重資產(chǎn)負(fù)債表的真實性和完整性。主要原因是中小企業(yè)財務(wù)報告的使用范圍有限，主要是為了滿足債權(quán)人了解企業(yè)財務(wù)狀況的需要以及籌集資金的需要。第三，上市公司財務(wù)報告的提供者應(yīng)注重利潤表的真實性和完整性。因為其受到的關(guān)注比較多，在財務(wù)報告的格式、內(nèi)容等方面有更多的限制，主要目的是滿足外部使用者進(jìn)行投資和決策。第四，既要堅持“受托責(zé)任觀”，也不放棄“決策有用觀”，二者兼顧并行?！笆芡胸?zé)任觀”和“決策有用觀”均與我國實際不完全符合。首先，財務(wù)報告的主要使用者由于關(guān)注點不同，對會計信息的需求也就不同，因此對資金時間價值不確定性也是不同的。比如投資者需要的是股權(quán)資本，債權(quán)人需要的是債權(quán)資本；社會公眾通常更加感興趣與自身有關(guān)的信息；職能部門則對可靠性等財務(wù)會計報告指標(biāo)更加感興趣，他們希望得到的是可以準(zhǔn)確地反映公司的經(jīng)營責(zé)任完成隋況的會計信息。FASB認(rèn)為大部分信息使用者的信息需求是相一致的，如果信息滿足了投資者、債權(quán)人的需求，那也必然可滿足政府和其他相關(guān)部門的需求，所以“決策有用”涵蓋“受托責(zé)任”。其實不然，新會計準(zhǔn)則對信息質(zhì)量的第一要求是可靠性，可靠性是相關(guān)性的前提。其次，信息的發(fā)布也需要考慮職業(yè)投資人對信息的需求，比如：基金經(jīng)理人、證券經(jīng)理人等社會公眾機(jī)構(gòu)或個人。因此，我國財務(wù)會計報告目標(biāo)仍需兼顧“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，在我國現(xiàn)階段，這兩個目標(biāo)都是不可或缺的。

[1]喻靈，冷冰.積極行動穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則持續(xù)全而趨同（J）.會計研究，2010（9）.

[2]馮淑萍.學(xué)習(xí)貫徹十六大精神全而推進(jìn)我國會計事業(yè)（J）.會計研究，2011（1）.