石麗君

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是上市公司各內(nèi)外部利益相關(guān)者進(jìn)行有效決策的基礎(chǔ)，在資本市場(chǎng)上具有重要的作用。管理層受企業(yè)所有者委托，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行管理和決策，內(nèi)部控制是通過(guò)資源和程序的制約和調(diào)節(jié)活動(dòng)，提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)和管理水平。本文通過(guò)對(duì)管理層權(quán)力與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的角度，同時(shí)引入內(nèi)部控制，提出并驗(yàn)證合理的企業(yè)管理層權(quán)力可以通過(guò)內(nèi)部控制保證并增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

相關(guān)概念及其作用

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能使內(nèi)外部利益相關(guān)者更好的了解企業(yè)的真實(shí)情況，引導(dǎo)投資者做出合理的投資決策，促進(jìn)資本市場(chǎng)資源的有效配置，也能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供企業(yè)再生產(chǎn)的決策憑依。管理層受企業(yè)所有者委托，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行管理和決策，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露有著重大的影響作用。若權(quán)力配置機(jī)制不合理，管理層就有動(dòng)機(jī)和途徑為追求個(gè)人利益而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)施操縱行為，那么過(guò)大的管理層權(quán)力將直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

自美國(guó)頒布薩班斯法案以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制受到越來(lái)越多的關(guān)注。為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理，我國(guó)五部委也相繼出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，并逐步在各類型企業(yè)中推廣執(zhí)行，以發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)治理方面的積極作用。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的各種資源和程序的制約和調(diào)節(jié)活動(dòng)，有利于提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)和管理水平，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有重大影響。

管理層權(quán)力與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

信息不對(duì)稱理論認(rèn)為，企業(yè)的管理層與股東之間不可避免的存在著信息不對(duì)稱，企業(yè)的管理層作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的領(lǐng)導(dǎo)者，擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策的最高權(quán)力，而企業(yè)的所有者擁有的是企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，并不直接參與企業(yè)的日常管理活動(dòng)，相比較而言，企業(yè)管理層比所有者更加了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)營(yíng)流程等經(jīng)營(yíng)信息。

委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)所有者與管理層的目標(biāo)效用函數(shù)的不同，所有者希望管理層能夠更加的努力工作，擴(kuò)大股東的財(cái)富，而管理者則偏向于關(guān)注自己的待遇，希望能夠獲得更多閑暇時(shí)間和更愉悅的工作環(huán)境。

按照委托代理理論和信息不對(duì)稱理論的分析，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方目標(biāo)不一致，獲取的信息也不一致，為管理層操縱會(huì)計(jì)信息提供了一定條件和空間，當(dāng)管理層的權(quán)力能夠形成對(duì)企業(yè)的控制時(shí)，管理層就可能為了滿足自身的私有收益冒風(fēng)險(xiǎn)選擇對(duì)自身更加有力的會(huì)計(jì)政策和方法，甚至有可能操縱會(huì)計(jì)信息。 另一方面，不同管理者所體現(xiàn)出來(lái)諸如教育水平、工作背景和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)之間的差異，會(huì)對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)造成一定的影響，當(dāng)面臨多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和復(fù)雜的決策投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不同的管理者所做出的決策也不相同，管理層可能會(huì)為了滿足自身利益的需求，運(yùn)用手中的權(quán)力來(lái)干擾財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

綜上所訴，管理層權(quán)力與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨著來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，帶來(lái)的后果是企業(yè)的所有者要承擔(dān)全部的損失，而企業(yè)的管理層作為經(jīng)營(yíng)者，僅僅是失去管理層經(jīng)營(yíng)者的職位，因此在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理層更傾向于高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的決策選擇，這樣會(huì)加大管理層彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失而進(jìn)行操控企業(yè)會(huì)計(jì)信息的概率，粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

企業(yè)管理層識(shí)別出可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)后，要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通可以確保管理層與員工之間能夠進(jìn)行有效的溝通，從而保證信息在企業(yè)內(nèi)部有效的傳達(dá)，同時(shí)，有效的溝通可以避免因信息傳遞不到位導(dǎo)致選擇相背情況的出現(xiàn)，消除雙方之間的信息差異，達(dá)成一致的決策意向，還可以一定程度上避免管理層以溝通不到位，信息傳遞不及時(shí)為借口而進(jìn)行人為的操控會(huì)計(jì)信息行為，使得管理層必須承擔(dān)因主觀舞弊而帶來(lái)的不良后果，抑制其進(jìn)行不正當(dāng)行為的動(dòng)機(jī)。

綜上所述，內(nèi)部控制與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。

管理層權(quán)力、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)

量的關(guān)系

企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，除了對(duì)員工進(jìn)行約束、保證各部門之間程序的運(yùn)轉(zhuǎn)，還能對(duì)企業(yè)高層管理者形成監(jiān)督控制，制約管理層的行為，從而維護(hù)所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方的利益。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制機(jī)制，可以減少委托代理成本，對(duì)管理層形成更加有效的監(jiān)督，抑制管理層出于自身利益的考慮，而做出侵害所有者利益的行為，避免管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息操控情況的出現(xiàn)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制規(guī)范體系，能夠使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的更加合理，充分發(fā)揮董事會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對(duì)管理層形成更為有效的監(jiān)管，從而有效制約管理層的行為，此外，良好的內(nèi)部控制還能保證企業(yè)各部門的有效運(yùn)行，減小會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程中財(cái)務(wù)部門所受到的管理層的影響，降低管理層人為操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能陛，從而保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

綜上所述，內(nèi)部控制能夠緩解管理層權(quán)力與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的負(fù)相關(guān)效應(yīng)。

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