祝芹敏

在前往香港上市的內(nèi)地企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加的大背景下，隨著內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同、與香港等效，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)會(huì)同香港聯(lián)合交易所等方面于 2010年12月達(dá)成共識(shí)，12家內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)。本文分析了自2010年聯(lián)合聲昵發(fā)布以來，內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)中的發(fā)展?fàn)顩r，發(fā)現(xiàn)存在制度安排、認(rèn)知渠道、執(zhí)業(yè)環(huán)境等多方面因素裁約內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，并建議從制度保障、內(nèi)部建設(shè)等方面增強(qiáng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展H股審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所

H股審計(jì) 發(fā)展路徑

內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與H股審計(jì)的背景

2007年12月，中國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)表了內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效的聲明，并在聲明中提出“盡快研究解決兩地在對(duì)方上市的企業(yè)，以其當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并由當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)準(zhǔn)則審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可獲對(duì)方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)接納”，為取消H股“雙重審計(jì)”打下了技術(shù)基礎(chǔ)。

2009年8月，內(nèi)地與香港簽署《關(guān)于內(nèi)地與香港在對(duì)方上市的公司可選擇以本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的建議架構(gòu)》，確立了H股企業(yè)可選擇內(nèi)地事務(wù)所從事審計(jì)（包括定期審計(jì)和IPO審計(jì)）的目標(biāo)。隨后的2009年11月，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)共同印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作方案》，明確擇優(yōu)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。

2010年12月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)與香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局、香港證監(jiān)會(huì)、香港聯(lián)合交易所有限公司、香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)達(dá)成共識(shí)，內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為H股企業(yè)按內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦H股審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀分析

首批內(nèi)地事務(wù)所獲得H股審計(jì)資格伊始，H股企業(yè)改聘內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的趨勢并不明顯。以截至2010年底的68家A+H股企業(yè)為例，僅有4家于2010年取消了“雙重審計(jì)”，其中聘用“四大”合作所的有3家、聘用內(nèi)地所僅1家。

而截至2017年底的年度審計(jì)中，251家H股企業(yè)里聘用“四大”的企業(yè)有180家、占比72%；聘用內(nèi)地事務(wù)所及其香港成員所的企業(yè)有58家、占比23%；聘用香港本地事務(wù)所的企業(yè)13家、占比5%。雖然內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所在H股審計(jì)市場的市場份額、服務(wù)數(shù)量均有了明顯提升，但對(duì)比其在內(nèi)地市場的行業(yè)地位仍是不匹配。

特別是在IPO審計(jì)領(lǐng)域，在2017年至2018年5月期間首發(fā)上市的16家H股企業(yè)中，除3家由內(nèi)地事務(wù)所的香港成員所擔(dān)任核數(shù)師外，其余13家仍是由“四大”審計(jì)，而內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所難覓身影，這一狀況值得思考。

內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的問題與挑戰(zhàn)

（1）內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所在H股審計(jì)中的執(zhí)業(yè)范圍較窄

根據(jù)香港上市規(guī)則，H股發(fā)行人可以選擇按照《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》或《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制其財(cái)務(wù)報(bào)表，并可以由其會(huì)計(jì)師根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》《中國審計(jì)準(zhǔn)則》或類似香港所規(guī)定的準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告。這實(shí)際上為內(nèi)地企業(yè)發(fā)行H股過程中進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的選擇，提供了多種靈活自主的方案。

但根據(jù)內(nèi)地與香港雙方達(dá)成的共識(shí)，對(duì)于內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其所能承辦的業(yè)務(wù)范圍，卻僅局限于采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于按內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)這一小類。也就是說，如果企業(yè)在H股申報(bào)過程中，決定采用香港或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，那么內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論參照何種審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行工作，其審計(jì)結(jié)果均無法獲得認(rèn)可。這在無形中為H股企業(yè)選擇內(nèi)地事務(wù)所作為審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)增加了限制條件。

（2）境外資本市場對(duì)于內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則以及內(nèi)地會(huì)計(jì)師的認(rèn)知度不足

雖然基于減少審計(jì)費(fèi)用、提高審計(jì)效率等方面考慮，注冊(cè)于內(nèi)地的H股企業(yè)具有選擇內(nèi)地事務(wù)所的動(dòng)力，但內(nèi)地事務(wù)所與國際市場接軌較晚，缺乏從事境外審計(jì)特別是跨國大型企業(yè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，香港資本市場對(duì)于內(nèi)地事務(wù)所的內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)水平、監(jiān)管體系等認(rèn)知不足，對(duì)于接納內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所難免謹(jǐn)慎保守。

（3）內(nèi)外執(zhí)業(yè)環(huán)境差異對(duì)于內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展H股審計(jì)業(yè)務(wù)仍有考驗(yàn)

H股的發(fā)行地在香港，意味著上市發(fā)行以及后續(xù)交易、披露等整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)均處在香港法律體系規(guī)范下，內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)H股企業(yè)也必須遵照香港的相關(guān)法律框架及監(jiān)管法則。熟悉研究相關(guān)法律條文的規(guī)范，成為內(nèi)地事務(wù)所合法合規(guī)執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)。

雖然香港發(fā)行條例規(guī)定中英文均可作為發(fā)行材料的語言，但機(jī)構(gòu)間的溝通反饋中，英語更能夠便于雙方準(zhǔn)確表達(dá)和相互理解，使用頻率仍然很高；而香港即使屬于大中華區(qū)，在漢語的遣詞行文上與內(nèi)地也存在不小的差異。理解并適應(yīng)香港的語言文化差異習(xí)慣也成為內(nèi)地事務(wù)所在制度之外必須要正視的障礙。

此外，跨境審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)、海外執(zhí)業(yè)商業(yè)保險(xiǎn)的完善、境內(nèi)執(zhí)業(yè)人員出境簽證等問題，也都亟需上下各級(jí)思考應(yīng)對(duì)。

促進(jìn)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所H股審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的路徑

（1）增強(qiáng)內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的信任度

本地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際認(rèn)可度在一定程度上體現(xiàn)了當(dāng)?shù)卦趪H經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的話語權(quán)，為了提升內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的接受度，監(jiān)管部門應(yīng)持續(xù)推進(jìn)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的進(jìn)程，行業(yè)整體也應(yīng)更積極地參與到國際標(biāo)準(zhǔn)制定過程中來，機(jī)構(gòu)更應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)范，協(xié)力打造內(nèi)地準(zhǔn)則嚴(yán)肅、專業(yè)的基石地位，以獲得資本市場和投資人的信賴。

（2）加強(qiáng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身建設(shè)

內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)借H股審計(jì)服務(wù)試點(diǎn)的契機(jī)，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)大所的管理經(jīng)驗(yàn)，完善治理結(jié)構(gòu)，在踏實(shí)培養(yǎng)國際化服務(wù)人才隊(duì)伍的同時(shí)推動(dòng)品牌形象建設(shè)，打造在境內(nèi)外市場上都具有一定知名度、美譽(yù)度的內(nèi)地事務(wù)所品牌。

[1]鄭偉，劉瑾，馬建成.內(nèi)地事務(wù)所參與H股審計(jì)問題研究——基于內(nèi)地事務(wù)所國際化戰(zhàn)略與H股審計(jì)市場格局[J].審計(jì)研究，2011（6）

[2]石黨英.我國內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與H股審計(jì)問題探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（14）

[3]孫素琴.H股雙重審計(jì)取消的初步效果分析.中國證券期貨，2013（4）