劉秀梅

環(huán)境保護(hù)稅是一個(gè)促進(jìn)生態(tài)文明、構(gòu)建綠色稅制的新稅種。傳統(tǒng)排污費(fèi)制度有執(zhí)法剛性不足、地方政府于預(yù)等問(wèn)題，不利于節(jié)能減排、生態(tài)文明的綠色發(fā)展。但由于現(xiàn)階段環(huán)保稅的“稅費(fèi)平移”，所以還存在征稅范圍偏窄、稅率水平偏低和檢測(cè)能力不足等問(wèn)題。

環(huán)境保護(hù)稅 綠色 建議

環(huán)保稅概述

廣義的環(huán)境稅是指整個(gè)的環(huán)境稅制度體系，包括獨(dú)立的環(huán)境稅種（狹義的環(huán)境稅），還包括開采利用、生產(chǎn)制造、銷售流通以及保有使用，對(duì)可能會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)主體或經(jīng)濟(jì)行為所征收的稅或費(fèi)。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅是指對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅，屬于特定行為類稅。應(yīng)稅污染物是指法規(guī)定的大氣、水、固體廢物和噪聲污染物，其根本目的是為了減少污染物排放，保護(hù)和改善環(huán)境，自2018年1月1日起施行。

環(huán)保稅開征的積極意義

環(huán)境保護(hù)稅具有保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用，是增加環(huán)境治理資金、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展節(jié)能減排項(xiàng)目、進(jìn)而調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的驅(qū)動(dòng)力?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)在我國(guó)極大地提高了環(huán)境稅費(fèi)的法律地位，比原來(lái)以行政規(guī)章支撐的排污費(fèi)有著更高的法律效力等級(jí)。以法律形式確定污染者付費(fèi)原則，且由稅務(wù)部門而不僅是環(huán)保部門征收，會(huì)加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機(jī)制設(shè)計(jì)意圖向排放企業(yè)釋放減排信號(hào)，促進(jìn)綠色發(fā)展。

（l）增加治理環(huán)境專項(xiàng)資金

世界銀行的研究報(bào)告表明，一國(guó)的環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境治理投資總額占國(guó)民生產(chǎn)總值的比有關(guān)，當(dāng)這個(gè)值在0.01-0.15區(qū)間時(shí)，說(shuō)明環(huán)境問(wèn)題得到基本治理，當(dāng)這個(gè)值在0.02-0.03之間時(shí)，說(shuō)明環(huán)境治理的質(zhì)量有所提高。因此，為了達(dá)到改善環(huán)境質(zhì)量的目的，勢(shì)必需要充足穩(wěn)定的資金支持。發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境保護(hù)資金投入占CDP的比例達(dá)到1.5 %-2%左右，其中美國(guó)達(dá)到了2%，德國(guó)達(dá)到2.1%，日本有2%-3%。環(huán)境保護(hù)稅作為稅收手段，籌集的資金將用于治理環(huán)境問(wèn)題、建設(shè)與管理環(huán)境設(shè)施，又能為政府提供一定的公共財(cái)政收入。

（2）提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)

對(duì)于生產(chǎn)者來(lái)講，環(huán)境保護(hù)稅的開征短期內(nèi)會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)成本，使企業(yè)利潤(rùn)降低，生產(chǎn)者為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，會(huì)減少污染排放，轉(zhuǎn)而向更加清潔的產(chǎn)業(yè)方向發(fā)展，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)處著眼，環(huán)保稅會(huì)倒逼企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)于消費(fèi)者來(lái)講，環(huán)境保護(hù)稅加重的成本，會(huì)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，那么消費(fèi)者會(huì)避免消費(fèi)此類商品，甚至不再過(guò)問(wèn)，長(zhǎng)期來(lái)看，整個(gè)社會(huì)將會(huì)形成良性循環(huán)的環(huán)保意識(shí)。

（3）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

環(huán)保稅的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象是鋼鐵、煤炭、化工、紡織、等重點(diǎn)污染行業(yè)，這跟我國(guó)當(dāng)前的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)相吻合，經(jīng)過(guò)多年單純以追求經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖成就巨大，但卻面臨著結(jié)構(gòu)失衡、環(huán)境因素破壞、難以持續(xù)等問(wèn)題，環(huán)保稅的征收，微觀來(lái)講，利于節(jié)能減排；宏觀來(lái)講，利于市場(chǎng)配置資源，利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)。統(tǒng)計(jì)顯示，2017年京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角等重點(diǎn)區(qū)域PM2.5平均濃度比2013年分別下降39.6%、34.3%、27.7%，其生態(tài)意義遠(yuǎn)大于稅收意義，對(duì)促進(jìn)中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展都具有重要推動(dòng)作用。

環(huán)保稅的不足

目前我國(guó)環(huán)保稅，雖避免了排污費(fèi)的剛性不足等缺點(diǎn)，但總體思路稅費(fèi)平移平移，改革力度不大，很難達(dá)到促進(jìn)減排降污的目的，總結(jié)起來(lái)有覆蓋范圍、稅率水平方面的不足。

（1）征收范圍相對(duì)較窄

我國(guó)實(shí)行的環(huán)境稅，征稅范圍限于排污行為，即污水排放、廢氣排放、固體廢物處理以及噪聲超標(biāo)這主要的四類，征稅范圍設(shè)計(jì)相對(duì)偏窄，對(duì)于國(guó)際通行的碳污染和光污染沒(méi)有納入征收范圍。

（2）征收稅率偏低

環(huán)保稅法規(guī)定，各地有根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅額的權(quán)利，但各地基本稅費(fèi)平移，很難規(guī)范企業(yè)的排污成本。根據(jù)環(huán)保部2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，城鎮(zhèn)生活源排放污水量已經(jīng)占總的廢水排放量的70%以上，氨氮排放量占比達(dá)50%以上，都已日益成為主要排放源，而城鎮(zhèn)污水處理廠的污水處理能力并沒(méi)有達(dá)到處理所有的生活污水，所以要對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)的征稅，而且這些免稅的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該制定的更加地嚴(yán)格，免征額也要降低。

（3）監(jiān)測(cè)能力不足

環(huán)保稅具有技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，污染物的排放具有流動(dòng)性、隱蔽性、瞬時(shí)性等特點(diǎn)，監(jiān)測(cè)管理的專業(yè)化要求較高，需要借助第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，并使用環(huán)境檢測(cè)儀器收集數(shù)據(jù)。例如環(huán)保部數(shù)據(jù)顯示，在2015年需重點(diǎn)監(jiān)控的污染企業(yè)數(shù)為29萬(wàn)多，監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)只有2810個(gè)，這數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

完善我國(guó)環(huán)保稅的建議

（1）優(yōu)化綠色稅制

目前的環(huán)境保護(hù)稅只是費(fèi)改稅，征收范圍沒(méi)有覆蓋全部污染行為，稅收杠桿作用不明顯，要倒逼企業(yè)減排治污，就必須優(yōu)化整個(gè)綠色稅制，擴(kuò)大環(huán)保稅類其他稅種的范圍，淘汰落后產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

（2）實(shí)行約束與激勵(lì)并重

稅收調(diào)節(jié)作用的大小主要取決于稅負(fù)水平的高低，而不同的稅率水平?jīng)Q定了稅負(fù)的高低。過(guò)低的稅率水平，雖然稅負(fù)相對(duì)較低，但起不到激勵(lì)的效果，也達(dá)不到節(jié)能減排的環(huán)保目的；而過(guò)高的稅率水平又會(huì)抑制企業(yè)的發(fā)展和居民的消費(fèi)，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。所以，應(yīng)該考慮到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采取從低到高漸進(jìn)式的改革，隨著治污技術(shù)的不斷進(jìn)步再相應(yīng)提高稅率稅額，從而給經(jīng)濟(jì)主體留下一定的緩沖期，

考慮到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的差異，應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，應(yīng)允許省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定有利于地方可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境，鼓勵(lì)開發(fā)和使用清潔新能源。

（3）形成監(jiān)控合力

環(huán)保稅具有技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)。稅務(wù)部門需要聯(lián)合輔導(dǎo)和重點(diǎn)幫助，確保納稅人能理解政策、學(xué)會(huì)申報(bào)。同時(shí)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)要協(xié)調(diào)好稅務(wù)部門、環(huán)保部門和企業(yè)。應(yīng)鼓勵(lì)第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)積極參與進(jìn)來(lái)，并加大宣傳，讓整個(gè)社會(huì)力量形成污染物排放的監(jiān)督監(jiān)測(cè)網(wǎng)。

任何一個(gè)稅種都難以實(shí)現(xiàn)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，保護(hù)環(huán)境需要整個(gè)綠色稅制的不斷完善、適時(shí)提高稅率稅額和形成監(jiān)控的網(wǎng)絡(luò)，另外還應(yīng)鼓勵(lì)更多的民間資金注入環(huán)保事業(yè)，構(gòu)建合理的投資回報(bào)機(jī)制，提高環(huán)保資金的使用效率，并鼓勵(lì)創(chuàng)新環(huán)保金融服務(wù)。

[1]關(guān)暖華.我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅的利弊分析[J].《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》，2013 （21）：254-255

[2]人民日?qǐng)?bào).污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)如何打好[M].北京，2018-01-05