段颯

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，向人們沿襲多年的傳統(tǒng)稅收體制、稅收原則、稅收要素以及國(guó)家稅收管轄權(quán)等提出了沖擊和挑戰(zhàn)，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問(wèn)題日益突出。電子商務(wù)影響著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門(mén)，因此各國(guó)政府也逐漸開(kāi)始高度關(guān)注電子商務(wù)的動(dòng)向和發(fā)展。而由于具有無(wú)界化、無(wú)紙化、隱藏化等顯著特點(diǎn)，電子商務(wù)給世界帶來(lái)交易便利的同時(shí)，也對(duì)各個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行法律制度和稅收政策造成了巨大的沖擊。今天我們就來(lái)談?wù)勱P(guān)于電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題。

電子商務(wù) 稅收

關(guān)于電子商務(wù)的概述

（1）電子商務(wù)的定義

狹義的電子商務(wù)（Electr01ucCommerce簡(jiǎn)稱EC）是指：通過(guò)使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具（這些工具包括電報(bào)、電話、廣播、電視、傳真、計(jì)算機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)通信等）在全球范圍內(nèi)進(jìn)行的商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)。廣義的電子商務(wù)（ Electronic Business）是指通過(guò)電子手段進(jìn)行的商業(yè)事務(wù)活動(dòng)。通過(guò)使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具，使公司內(nèi)部、供應(yīng)商、客戶和合作伙伴之間，利用電子業(yè)務(wù)共享信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)流程的電子化，配合企業(yè)內(nèi)部的電子化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)的生產(chǎn)、庫(kù)存、流通和資金等各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。

（2）電子商務(wù)的分類(lèi)

電子商務(wù)按照參與主體和客戶的不同，可分為多種形式，但目前看，B2B、B2C、C2C是主要形式，其中B2B是最主要的應(yīng)用形式。按照貿(mào)易主導(dǎo)主體，可分為銷(xiāo)售方控制型、購(gòu)買(mǎi)方控制型和中立第三方控制型。

電子商務(wù)的稅收問(wèn)題

稅收是國(guó)家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)職能的基本條件。稅收是通過(guò)憲法制定并且對(duì)納稅人強(qiáng)制無(wú)償征收的一種取得財(cái)政收入的手段，它取之于民用之于民。但是電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在電子商務(wù)展開(kāi)的同時(shí)，其開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面，在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞，這些往往造成稅收的大量流失。目前我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于電子商務(wù)專(zhuān)門(mén)的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。并且產(chǎn)生了許多的問(wèn)題。

（1）稅收種類(lèi)趨于復(fù)雜

現(xiàn)行政策規(guī)定，電子商務(wù)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、涉外稅收等，而我國(guó)法律規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營(yíng)稅。但由于科技的發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書(shū)籍報(bào)刊和影像制品等知識(shí)產(chǎn)品可以通過(guò)電子媒介來(lái)存儲(chǔ)和交換而屬于咨詢和中介等營(yíng)業(yè)稅征管對(duì)象的服務(wù)也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒介來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此對(duì)電子商務(wù)在稅收征管中到底是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅一直存在很大的爭(zhēng)議。

（2）納稅人難以確認(rèn)

在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)主要通過(guò)工商登記和稅務(wù)登記、賬冊(cè)憑證以及納稅人的住所來(lái)確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過(guò)稅務(wù)登記以及賬冊(cè)憑證來(lái)確定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無(wú)國(guó)界這一特點(diǎn)，使交易創(chuàng)造的收入活動(dòng)無(wú)法同某一具體的地點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭(zhēng)議。

（3）稅務(wù)稽查難度加大

稅務(wù)進(jìn)行稽查首先得有一個(gè)法律上能夠界定的納稅人和納稅對(duì)象，但是由于在電子商務(wù)的過(guò)程中，買(mǎi)賣(mài)雙方都是虛擬空間進(jìn)行交易的，場(chǎng)所不是固定的，這些對(duì)于稽查是很困難的一件事。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大，電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)來(lái)說(shuō)是高速高效的，交易的雙方為了避稅對(duì)交易相關(guān)資料的填寫(xiě)存在很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效的進(jìn)行核算。

應(yīng)對(duì)之策

（1）不斷地完善稅收相關(guān)的法律和制度

電子商務(wù)雖說(shuō)是一種新型的銷(xiāo)售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然是符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專(zhuān)門(mén)制定一部新的稅收法律，對(duì)現(xiàn)有的稅法進(jìn)行修改和完善就可以滿足電子商務(wù)的需要。對(duì)現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3個(gè)方面出發(fā)：①對(duì)增值稅法法進(jìn)行改進(jìn)，將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍；②完善個(gè)人所得稅法；③完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進(jìn)行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。

（2）加強(qiáng)安全防范措施

在電子商務(wù)活動(dòng)中，安全性始終是最受關(guān)注的問(wèn)題。作為一個(gè)安全的電子商務(wù)系統(tǒng)，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)，以保證交易信息安全迅速地傳遞；其次必須保證數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器絕對(duì)安全，防止黑客闖入網(wǎng)絡(luò)盜取信息；再次，必須確保電子商務(wù)記錄和事務(wù)的長(zhǎng)期完整性，防止欺詐行為，這樣才能提供廣泛的電子商務(wù)所必需的可信度；最后，必須遠(yuǎn)離來(lái)自Intemet的多方面的威脅，以保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自身的完整性，使用戶可以信賴他的系統(tǒng)去完成重大的商務(wù)應(yīng)用。總而言之，我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和平臺(tái)，利用我國(guó)獨(dú)創(chuàng)的關(guān)鍵技術(shù)，針對(duì)不同用戶的實(shí)際情況和不同側(cè)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)出適應(yīng)我國(guó)用戶的網(wǎng)絡(luò)安全方案，開(kāi)發(fā)出不同層次的網(wǎng)絡(luò)安全產(chǎn)品。

（3）協(xié)調(diào)各部門(mén)工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，一起研究解決電子商務(wù)征稅過(guò)程中存在的各種技術(shù)問(wèn)題，并且加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)（金融、電信）的溝通。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時(shí)精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。

結(jié)束語(yǔ)

電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題是在電子商務(wù)這種特定環(huán)境下產(chǎn)生的，我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)主體的產(chǎn)權(quán)尚待明晰，電子交易行為有待規(guī)范，電子商務(wù)體系也有待完善和健全，市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)則、制度和法制建設(shè)更需要加強(qiáng)，所以在這條道路上我們要做的還有很多。

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