蔣坤忠 楊曉艷

我國環(huán)境保護稅于2017年立法通過，并與2018年1月l日在全國開始實施，2018年4月l日開啟環(huán)保稅首征，標志著我國環(huán)保稅改革取得突破性進展，自此環(huán)保稅正式作為一個稅種納入我國稅制體系，而且環(huán)保稅是良性善治的稅收制度，它的改革與有序運行，對于構(gòu)建新時代中國特色社會主義環(huán)境經(jīng)濟制度以及綠色生態(tài)健康發(fā)展具有重要意義。

環(huán)境保護稅 經(jīng)濟效應(yīng)

影響 問題研究

環(huán)境保護稅是由英國經(jīng)濟學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點已經(jīng)為西方發(fā)達國家普遍接受，作為一種經(jīng)濟手段，具有獨特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過開征環(huán)境保護稅以達到保護環(huán)境的目的。我國作為一個人口大國、在環(huán)境問題的處理上對世界來講具有很大的影響，并受到世界各國的關(guān)注，而我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展卻又受到環(huán)境的束縛與約束，若處理不當會產(chǎn)生極其嚴重的后果。雖然環(huán)境保護稅已正式實施，但其在實施過程中仍存在一些具體的、操作細節(jié)上的問題，同時對相關(guān)企業(yè)的影響有待進一步、深層次的剖析和研究，提出全面深化環(huán)保稅改革、持續(xù)完善環(huán)保稅制度的政策建議。

我國環(huán)境保護稅的發(fā)展歷程

（1）環(huán)境保護稅的前身情況。環(huán)保稅的前身是排污費，我國的排污費制度可追溯到上世紀70年代，直到1979年《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》的頒布實施，才正式建立了排污費制度，對超過國家排放標準的污染物，按照排污量和排放濃度征收排污費。1982年，排污費制度正式在全國范圍內(nèi)普及，并在全國廣泛征收。2003年，國務(wù)院根據(jù)實際對排污費進行了調(diào)整，從原來的超額排污費收費調(diào)整為總量排污收費，隨后又明確了廢氣和廢水的排污費標準，使排污費制度更加具體化。在此后的10年里，沒有對排污費作出重大調(diào)整，直到2014年9月，國家決定調(diào)整污水收費標準，并在合理范圍內(nèi)適當將其提高。截至2016年底，已有31個省、市、區(qū)按照規(guī)定調(diào)整了排污費收費標準。

（2）現(xiàn)行的環(huán)境保護稅實施。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》的立法精神和旨意，我國環(huán)境保護稅專項立法改革的重要任務(wù)是統(tǒng)籌規(guī)劃、順利全面地進行稅收改革，并規(guī)定環(huán)境保護稅的基本稅種，確保此項工作平穩(wěn)有序地開展。對于納稅人，為確保環(huán)境保護“稅制改革”的順利過渡，有效協(xié)調(diào)了環(huán)保稅納稅人的確定與《環(huán)境保護法》關(guān)于排放污染物的相關(guān)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定繳納排污費的規(guī)定。而征稅對象大體為大氣、水污染物以及固體廢物和噪音，具體的應(yīng)稅污染物，則根據(jù)《環(huán)境保護法》的規(guī)定執(zhí)行。在稅基方面，環(huán)保稅主要以污染物排放量為依據(jù)征收。另外，在稅率方面，環(huán)保稅將以空氣和水污染排污費作為征稅的下限來實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護稅制度的轉(zhuǎn)移。此外，《環(huán)境保護稅法》還規(guī)定了五項暫予免稅的優(yōu)惠政策。

環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應(yīng)

（1）收入效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，人們的可支配收入因納稅而減少，從而引起消費下降、儲蓄增加。對于私人儲蓄來說，稅收的收入效應(yīng)顯而易見；其次，投資回報將因投資稅收而減少，并導(dǎo)致支配性收入減少，如果想要達到目前的收益水平，投資者就會增加投資。因此，稅收對投資者產(chǎn)生了收入效應(yīng)；最后，環(huán)境保護稅將使高污染企業(yè)成為高稅收負擔的主體，使其生產(chǎn)成本增加，影響企業(yè)生產(chǎn)，也可導(dǎo)致其生產(chǎn)規(guī)?？s小，這是環(huán)境保護稅對生產(chǎn)者的收入效應(yīng)。

（2）替代效應(yīng)。環(huán)境保護稅的替代效應(yīng)是由于政府對制造污染的企業(yè)征稅，會改變企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和數(shù)量，最終會導(dǎo)致收益率的改變。同時，還會妨礙人們對消費或活動的自由選擇，不僅不利于生產(chǎn)要素得供應(yīng)，還將導(dǎo)致經(jīng)濟的低效或無效。

綜上，鑒于環(huán)保稅收人效應(yīng)和替代效應(yīng)的存在，消費者的消費行為將會變得更加理性與環(huán)保，而生產(chǎn)者也將會不斷改進生產(chǎn)技術(shù)，為避免承擔額外的稅收負擔而縮減對非環(huán)保品的生產(chǎn)量。

環(huán)境保護稅的實施對相關(guān)行業(yè)的影響

（1）對環(huán)保部門的影響。環(huán)境保護稅雖已正式實施，但在政府權(quán)力劃分不明確、配套措施尚不健全的情況下，環(huán)境保護稅的實施對環(huán)保部門工作產(chǎn)生的影響不容忽視。排污收費是地方環(huán)保部門防治污染的資金來源，不論從短期或長期來看，取消排污費和征收環(huán)境保護稅對環(huán)保部門污染防治工作支出的影響極大，且排污費具有?？顚Ｓ玫奶匦裕梢愿玫乇Ｕ衔廴痉乐?，而征收環(huán)境保護稅后，將其納入地方財政預(yù)算，不再具有?？顚Ｓ玫奶匦裕€使其預(yù)算經(jīng)費減少。

（2）對有色金屬行業(yè)的影響。有色金屬行業(yè)屬于高排放行業(yè)，環(huán)境保護稅的征收會使生產(chǎn)成本增加。以錫為例，在選礦和采礦過程中，會產(chǎn)生大量懸浮顆粒的空氣污染物，廢石、污泥等固體廢物污染物，含銅、鋅等水污染等。我國錫礦的開采和冶煉主要在云南、湖南等地，而這些地區(qū)的稅額較之前的收費標準都有大幅提高，使得污染物成本支出增加，進而影響有色金屬的產(chǎn)量，且減幅明顯。

（3）對高污染行業(yè)的影響。費改稅后，按照排放量計稅，給高污染的制造業(yè)和化工業(yè)等帶來了極大的稅收負擔。如造紙及紙制品制造業(yè)一直都是用水和排水大戶，在紙制品生產(chǎn)過程中，產(chǎn)生的廢水污染物濃度很高，處理極為復(fù)雜，導(dǎo)致污水排放量極高；化學(xué)原料和化工制造業(yè)在生產(chǎn)過程中也會產(chǎn)生大量廢水，其成分復(fù)雜，副產(chǎn)物多、有毒有害物質(zhì)多、生物難降解物質(zhì)多等，這使得其行業(yè)稅收壓力劇增。

（4）對污水處理廠的影響。按照稅法規(guī)定根據(jù)符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的在線設(shè)備確定水污染物類型和排放量，以自動監(jiān)測設(shè)備數(shù)據(jù)為準，如自動檢測設(shè)備的取樣及測試結(jié)果與環(huán)保部門有差異，應(yīng)如何取值；若一些指標無法自行在線檢測，而委托第三方機構(gòu)進行檢測，結(jié)果與環(huán)保部門數(shù)據(jù)存在誤差，應(yīng)如何取值；《應(yīng)稅污染物和當量值表》列出60多項指標，如何確定應(yīng)稅范圍污染物等都給污水處理廠帶來了影響。

環(huán)境保護稅實施過程中面臨的問題

（1）環(huán)保稅的專業(yè)性加大了征收的執(zhí)行和管理難度。我國在排污費征收過程中雖然積累了一定的技術(shù)和經(jīng)驗，但將其運用到環(huán)境保護稅的征收中還存在困難。由于環(huán)境保護稅的專業(yè)性很強，排污量受各種因素干擾難以準確、及時的計量和檢測，征收對象未全面覆蓋，而征收和檢測主體又不一致，使其無法實時將涉稅信息進行共享，工作配合程度不高，無形中增加了稅收的執(zhí)行和管理難度。

（2）涉稅數(shù)據(jù)難以取得與核實。環(huán)境保護稅的征管模式是“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”，但稅務(wù)部門缺乏工作主動權(quán)，僅根據(jù)環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)信息，對申報資料進行校驗，不能直接判斷、審核納稅人申報信息的準確性和真實性。稅制改革后，征收檢測標準要求更高、更嚴，環(huán)保部門面對很多難以定期檢測涉稅數(shù)據(jù)的企業(yè)，無法實現(xiàn)全面有效的征收管理。

（3）環(huán)境保護稅的征管缺乏專業(yè)技術(shù)保障。環(huán)境保護稅與一般的課稅對象不同，污染物排放量的測量要求環(huán)保部門和稅務(wù)部門具備污染源自動監(jiān)控設(shè)備以及專業(yè)的技術(shù)測量人員和相關(guān)專業(yè)技術(shù)。雖然我國的軟硬件開發(fā)和生產(chǎn)都有顯著提高，但距全國運行覆蓋仍存在差距，使用監(jiān)控設(shè)備測量人員無法達到專業(yè)的技術(shù)測量水平，通過監(jiān)測得出的校驗數(shù)據(jù)無法做到零誤差，審查后納稅人的納稅額有可能與申報額不一致。

（4）稅率設(shè)置單一，缺乏強有力的稅收懲罰措施。在排污費方面，如果排污費低于規(guī)定標準的50%，排污費減半；如果排放量高于國家或地方標準，則征收標準提高1-2倍。雖然環(huán)境保護稅增加了免稅額，提高了企業(yè)對污染治理成果的肯定以及企業(yè)治理污染的積極性，但沒有采取排污費處罰措施，對污水排放超量的企業(yè)仍按標準稅率征收。在取消排污費后，這種稅率的確定可能會導(dǎo)致一些稅收負擔沉重的企業(yè)或環(huán)保稅收負擔低于其污染治理成本的企業(yè)產(chǎn)生過量排放，影響環(huán)境保護稅的實施。

（5）區(qū)域間稅額存在差異，環(huán)保稅調(diào)節(jié)功能亟待加強。大氣和水污染物的適用稅額部分省份在污染當量的合理范圍內(nèi)根據(jù)實際情況自主確定，且制定的稅額差異較大，客觀上造成同一行業(yè)的企業(yè)間待遇不同，會影響高稅收地區(qū)的納稅企業(yè)的積極性；而部分地區(qū)稅收較低，污染治理成本高于環(huán)境保護稅的稅額，企業(yè)增加環(huán)保投資比較困難，相反還會吸引一些高污染企業(yè)落戶，增加當?shù)丨h(huán)境保護的壓力。

對策及建議

（1）建立征管機制，提高稅收執(zhí)行效率。建立科學(xué)合理的征管機制，提高征收的執(zhí)行和管理力度。首先，環(huán)境保護稅雖然較排污費有較強專業(yè)性和法律約束性，但征管效果仍依賴于嚴格規(guī)范的執(zhí)法保障，不斷推進法制建設(shè)，增強守法理念和自覺納稅意識；其次，要建立相關(guān)單位之間的征管協(xié)作機制、激勵機制和共享平臺，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的實時共享，提高稅收征管水平和效率，適當給予部門經(jīng)費補助或配合獎勵資金，調(diào)動稅收征管執(zhí)行的積極性，提高整體工作的質(zhì)量和效率。

（2）完善配套設(shè)施，提高涉稅數(shù)據(jù)真實性。鼓勵納稅企業(yè)加大對排污監(jiān)測設(shè)備、污染防治設(shè)施的投入，提高監(jiān)測數(shù)據(jù)準確性，并采取財政補貼、稅收減免等措施，支持企業(yè)購置相關(guān)設(shè)備，減輕資金壓力，同時鼓勵設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)加大研發(fā)投入，在提高監(jiān)測水平的同時降低設(shè)備成本。此外，加強稅務(wù)部門的工作主動性，及時與涉稅單位和環(huán)保部門協(xié)調(diào)溝通，將難以定期檢測的涉稅企業(yè)納入檢測范圍，對申報的納稅信息真實性進行審核把關(guān)。

（3）強化技術(shù)支持，推進環(huán)保稅信息化建設(shè)。費改稅前后的計稅依據(jù)都是污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的可靠性依賴于檢測設(shè)備等硬件設(shè)施和專業(yè)技術(shù)的支持，熟練掌握監(jiān)測技術(shù)與方法，提高監(jiān)測數(shù)據(jù)分析能力和數(shù)據(jù)誤差，為高污染行業(yè)納稅提供技術(shù)保障，加快推進環(huán)保信息化建設(shè)。

（4）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)和征管辦法，明確獎罰措施。首先，環(huán)境保護稅率若過低，難以起到引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)減排的作用；稅率過高，則會影響企業(yè)競爭力，不利于經(jīng)濟發(fā)展。我國目前環(huán)保稅的實施稅率不高，可以根據(jù)實際適當提高稅率，增強納稅人的自覺環(huán)保意識；同時，不斷優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，對化工業(yè)、制造業(yè)等特大污水排放量的企業(yè)，按照排放量實行累進稅率，有針對性的發(fā)揮稅收環(huán)保作用，若超標、過量排放污染物，則對其實施強有力的懲罰措施。此外，根據(jù)不同地區(qū)地域特點和發(fā)展程度，完善稅收征收管理辦法和獎懲措施，減少地區(qū)間稅率差異對企業(yè)競爭力的影響。

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