陳新文

摘 要：對于非營利組織而言，其生存和發(fā)展的目的是為社會提供公益服務(wù)，完成某一具體的社會使命，？民間非營利組織資金核算的必需服從于《中華民共和會計(jì)法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)規(guī)定。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；收入；核算

文章編號：1004-7026（2018）11-0049-02 中國圖書分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 民間非營利組織日常資金管理制度

非營利組織是指以提供社會公共服務(wù)為主要宗旨，不以營利為目的具有合法法人地位的社會民間組織，它的目標(biāo)通常是按照資金提供者的期望和要求為社會帶來更多的服務(wù)或商品， 它是介于政府組織、營利組織之間的社會組織，主要分為社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。

非營利組織所涉及的活動(dòng)領(lǐng)域非常廣泛，分布在教育、醫(yī)療、文化、科研、體育、農(nóng)業(yè)、水利以及各類社會團(tuán)體中，非營利組織的運(yùn)作不產(chǎn)生利益，這是它的主要特性。

2 民間非營利組織日常資金之收入會計(jì)核算

2.1 民間非營利組織的收入

民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入多種多樣，而且對于不同類型的民間非營利組織而言，其主要的收入來源也有所不同。比如，社會團(tuán)體的收入主要來源于收取的會費(fèi)，舉辦會議、培訓(xùn)活動(dòng)的收費(fèi)，還有出售雜志的銷售收入以及因提供咨詢、研究等服務(wù)而獲得的收入等；基金會開展業(yè)務(wù)活動(dòng)主要依靠其他單位或個(gè)人的捐款、捐物等；民辦學(xué)校主要是提供教育服務(wù)，收取學(xué)生的學(xué)費(fèi)；民辦醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)則以提供醫(yī)療服務(wù)和出售藥品為主，醫(yī)藥費(fèi)收入是其主要收入來源。此外，很多民間非營利組織還會從政府部門獲取政府補(bǔ)助等，這些活動(dòng)構(gòu)成民間非營利組織的主要收入。

2.2 民間非營利組織收入的核算

2.2.1 捐贈(zèng)收入的會計(jì)處理。根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，捐贈(zèng)收入是指民間非營利組織接受其他單位和個(gè)人捐贈(zèng)所得的收入。

捐贈(zèng)收入在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)，主要賬務(wù)處理如下，接受的捐贈(zèng)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記 “限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

例如：2016年某社會團(tuán)體收到一筆捐款10萬元，根據(jù)協(xié)議，該資金只能用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題的研究，那么協(xié)會收到捐款時(shí)會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入 100 000

如果協(xié)議中沒有限定資金用途，那么，會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 100 000

在實(shí)務(wù)中，還存在勞務(wù)捐贈(zèng)，這也是捐贈(zèng)的一種，即捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人無償提供勞務(wù)，根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予收入確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

2.2.2 會費(fèi)收入的會計(jì)處理。根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)為非限定性收入。

會費(fèi)收入在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)，主要賬務(wù)處理如下，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“會費(fèi)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目；如果存在限定性會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貨記 “限定性收入”明細(xì)科目。

例如：某社會團(tuán)體按照章程規(guī)定， 個(gè)人會員年度會費(fèi)為100元；單位會員中的理事會單位年度會費(fèi)為2 000元；單位會員中的常務(wù)理事單位年度會費(fèi)為

3 000元；副會長單位年度會費(fèi)為5 000元；每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會費(fèi)的會員，將在下一年度的1月1日自動(dòng)取消會員資格，該社會團(tuán)體可以將會費(fèi)收入用于符合其宗旨的各項(xiàng)活動(dòng)。假設(shè)2016年8月12日，該社會團(tuán)體收到單位會費(fèi)5萬元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會費(fèi)5 000元（均以郵局匯款、微信支付）該社會團(tuán)體的會計(jì)處理如下

借：銀行存款 50 000

現(xiàn)金 5 000

貨：會費(fèi)收入一非限定性收入一單位會費(fèi) 50 000

個(gè)人會費(fèi) 5 000

銷售商品收入的會計(jì)處理

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品等所形成的收入。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照商品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

銷售商品取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額，以及應(yīng)交的稅金，貨記科目“銷售商品收入”明細(xì)科目，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目；按照預(yù)收的價(jià)款，貨記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間實(shí)現(xiàn)商品銷售收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目， 貨記科目“銷售商品收入”明細(xì)科目，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目。

例如：某民間非營利組織按照國家有關(guān)規(guī)定創(chuàng)辦并對外發(fā)行××雜志，該雜志的統(tǒng)一零售價(jià)為每期30元，成本為每期20元。2015年10月，該民間非營利組織通過報(bào)刊發(fā)行局對外征訂2016年雜志，每年十二期共360元。12月銀行賬戶收到2萬元雜志價(jià)款，假設(shè)該社會團(tuán)體為小規(guī)模納稅人，那么該社會團(tuán)體的會計(jì)處理如下：

首先計(jì)算不含稅收入，即價(jià)稅分離

不含稅價(jià)=20 000÷1.03=19 417.48（元）

增值稅稅額=19 417.48×0.03=582.52（元）

其次編制會計(jì)分錄

借：銀行存款 20 000

貸：銷售商品收入-非限定性收入 19 417.48

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅 582.52

2.2.3 提供服務(wù)收入的會計(jì)處理。根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收人。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，。

提供服務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的金額，借記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額， 貨記科目“提供服務(wù)收入”明細(xì)科目，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目。按照預(yù)收的價(jià)款，貨記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收人時(shí)借記“預(yù)收賬款”科目， 貨記科目“提供服務(wù)收入”明細(xì)科目，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目。

例如： 某民間非營利組織發(fā)出會議通知，將于2015年3月1日至3月5日舉辦研討會，會議費(fèi)為每人200元，款項(xiàng)在3月1日報(bào)到時(shí)現(xiàn)場交納，報(bào)名截止時(shí)間為2015年2月28日。截止至2015年2月28日，共有150人報(bào)名參加此次會議。2015年3月1日，實(shí)際共有120人參加了此次會議，并現(xiàn)場交納了會議費(fèi)（現(xiàn)金）。假設(shè)該社會團(tuán)體為小規(guī)模納稅人，那么該社會團(tuán)體的會計(jì)處理如下：

首先計(jì)算不含稅收入，即價(jià)稅分離

不含稅價(jià)=24 000÷1.03=23 300.97（元）

增值稅稅額=23 300.97×0.03=699.03（元）

其次編制會計(jì)分錄

借：現(xiàn)金 24 000

貸：提供勞務(wù)收入——非限定性收入 23 300.97

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅 699.03

政府補(bǔ)助收入的會計(jì)處理

政府補(bǔ)助收人是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收人，其會計(jì)處理如下：

接受政府補(bǔ)助，按照確認(rèn)的收入金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

例如：2015年2月1日，某政府部門支付給某民間非營利組織6萬元，并將資金轉(zhuǎn)入該民間非營利組織的銀行賬戶，用于資助其進(jìn)行某項(xiàng)科研研究，研究成果歸該民間非營利組織所有。該民間非營利組織的會計(jì)處理如下：

2015年2月1日按照收到的政府補(bǔ)助金額，確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。

借：銀行存款 60 000

貨：政府補(bǔ)助收入一限定性收入 60 000

3 民間非營利組織收入核算的重要性

對于民間非營利組織而言，其生存和發(fā)展的目的是為社會提供公益服務(wù)，它已經(jīng)成為黨和政府聯(lián)系人民群眾的橋梁和紐帶，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系中一支重要力量。而在實(shí)務(wù)工作中民間非營利組織存在違規(guī)收費(fèi)、不按規(guī)定確認(rèn)收入、用往來賬調(diào)整收入等問題，例如，國辦發(fā)【2017】53號關(guān)于督查問責(zé)典型案例通報(bào)了北京市工程建設(shè)質(zhì)量管理協(xié)會違反規(guī)定，在開展北京市建筑長城杯工程評審過程中，要求參評建筑企業(yè)按照建筑規(guī)模繳納咨詢服務(wù)費(fèi)，共收取202.1萬元；2018年04月24日《 人民日報(bào) 》報(bào)道6家協(xié)會違規(guī)涉企收費(fèi)被處理，中國商業(yè)聯(lián)合會，中國機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會、中國廣告協(xié)會，貴州省建筑業(yè)協(xié)會、深圳市建筑業(yè)協(xié)會、深圳市裝飾行業(yè)協(xié)會榜上有名。

結(jié)束語

民間非營利組織資金核算必需服從于《中華民共和會計(jì)法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)規(guī)定，對民間非營利組織收入資金進(jìn)行科學(xué)、正確的管理，不僅可以保護(hù)資金的安全，防止貪污、侵吞資金，同時(shí)為挪用、濫用資金提供保障。