郭娟

[摘 要]在國內(nèi)市場經(jīng)濟開放程度不斷增加的背景之下，各項經(jīng)濟活動的安排越發(fā)自由，基于此情況，安定的稅法顯然難以滿足當下社會的實際需求，故為切實保障課稅的合理性與公正性，就只能以對特殊個案單獨裁決，但該處理方式顯然背離了稅收法定主義。對此，有必要建立起完善的稅法續(xù)造與稅收法定實現(xiàn)機制，以此保障課稅公平。

[關鍵詞]稅收法定主義；稅法漏洞；稅法續(xù)造

[中圖分類號]D922.22 [文獻標識碼]A

目前國內(nèi)市場經(jīng)濟行為越發(fā)自由開放，市場經(jīng)濟活動中的各項安排越來越靈活，逐漸出現(xiàn)了超出稅法范圍的個案，在一定程度上影響了課稅的公平，但如果對其特殊對待，又違背了稅收法定主義的原則，對此，為促進我國稅法的進一步完善，推動市場經(jīng)濟活動及征稅活動的正常進行，有必要建立起稅法續(xù)造與稅收法定主義的實現(xiàn)機制，以此保障征稅公平客觀。

1 稅法續(xù)造的實現(xiàn)機制

稅法續(xù)造主要是為了解決在實踐過程中稅法所表現(xiàn)出來的漏洞和缺陷，也就是說其并未創(chuàng)立全新的稅法，而是對既有漏洞的彌補與修正，主要是為了給以法官判定過程合理科學的法律依據(jù)，而就其具體的實現(xiàn)來看，筆者認為可以從以下幾方面入手。

1.1 建立完善的個案規(guī)范

就稅法內(nèi)容來看，其內(nèi)容雖然較為抽象，但法官完全可以根據(jù)其概念完成對具體事務的判決，但當判決事務已經(jīng)超出稅法范圍的時候，法官要實現(xiàn)稅法續(xù)造，就充分考慮到多方的利益，對事理、情理以及相應的道德價值進行綜合考慮，并按照自身的判斷，公平中立地做出判決。在續(xù)造的過程中，必須以擁有廣泛群眾基礎的普遍性原則為判決的根本依據(jù)，以此確保續(xù)造的合理性。而就稅律續(xù)造的具體應用來看，根據(jù)司法實踐，應該合理地整理出個案的規(guī)范，在該過程中判決者應該受到該規(guī)范以及相關法律的束縛，確保形成個案具有相應的法律效應，以此完成稅法續(xù)造。

1.2 保障稅法擴張的適用性

要實現(xiàn)有效的稅法續(xù)造，法官就不能僅僅局限于盲目的選擇之中，也不能單純地根據(jù)相關既有規(guī)則進行機械的重復，必須切實把控超越稅法條款范圍事件本身的定義，繼而以此為基礎保障稅法秩序的完美。在進行稅法續(xù)造的過程中，必須保障稅法擴張具有一定的適用性，應該從稅法設計的根本目標作為立足點，對相關法律進行延伸拓展，擴大管理的范圍，以此確保稅法續(xù)造具有一定的適用性。

1.3 切實落實法內(nèi)續(xù)造工作

為確保稅法司法目標的實現(xiàn)，在續(xù)造的過程中，要進一步落實對既有法律的創(chuàng)新型應用。在該過程中，判決者應該依托于法院及相關機構，按照倫理與正義的原則完成對既有稅法的創(chuàng)新，不能僅僅依托于對法律的解釋盲目地應用法律，必須根據(jù)稅法的精神及其根本目標完成對稅法的續(xù)造，只有這樣才能夠切實保障稅法續(xù)造的合理性。

2 稅收法定主義的實現(xiàn)機制

通常來說我們可以將稅收法定主義稱之為稅收法律主義，其指出在決定相應課稅問題時必須依照相應的法律，否則將不能進行征稅，可以說稅收法定主義是稅法權威性的重要保障。而就稅收法定主義的具體實現(xiàn)來看，筆者認為可以從以下幾方面入手。

2.1 正確把控稅收法定主義的基本內(nèi)涵

稅收法定原則中的法主要指的是由立法機關所指定的法律，其實狹義的，并不涵蓋由其他政府部門所指定的規(guī)范。要實現(xiàn)稅收法定原則，就必須以此為基礎，對征稅的權利進行界定與規(guī)范，確保稅法能夠得以有效應用。另外，需要注意的是，稅法在制定的過程中本就經(jīng)過了全國人大及其常委會的通過，代表了群眾的名義，所以稅法本身的內(nèi)容是公平合理的，所以在征稅的過程中，必須嚴格按照稅法進行征稅。

另外，需要注意的是，人大常委在稅法中指出，要依托于稅法將稅率控制在合理范圍內(nèi)，要以規(guī)范的方式完成稅收的立法授權，但也指出需要因地制宜地發(fā)揮出地方政府及相關機構的自主性，對此，筆者認為為解決稅法續(xù)造與稅收法定主義兩個概念間所存在的矛盾，必須對稅收事件的特殊性進行認定，并做好相關概念的界定，協(xié)調好稅收法定主義與稅法續(xù)造兩者間的關系，以稅收法定主義判定稅法續(xù)造的合理性。

2.2 協(xié)調好稅收法定主義與稅收授權立法、公平等的關系

就普通征稅行為來看，只需要依據(jù)稅收基本要素及相應的征稅機制，按照稅法相關規(guī)定就可以直接完成征稅過程。但對于尚未制定法律或法律管理范圍并未涵蓋市場活動的征稅，全國人大及常委會授予了法院預先制定行政法規(guī)的權利，這也就是說合乎規(guī)范的稅法續(xù)造并不違背稅收法定主義的基本原則。但為了確保稅收法定主義的實現(xiàn)，需要對其立法授權內(nèi)容加以嚴格控制，確保授權目的、范圍以及期限的合理性。另外，還需要進一步協(xié)調好稅收法定主義與稅收公平等的關系，確保稅收行為具備正當性的基礎，以此確保征稅過程有法可依。

3 結語

綜上所述，在國內(nèi)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景之下，為保障征稅過程的合理性，對于特殊案例以稅法續(xù)造的方式進行征稅是非常有必要的。而為協(xié)調好稅法續(xù)造與稅收法定主義之間的關系，在稅法續(xù)造時必須考慮稅法的目的與精神，并綜合社會普遍觀點及倫理道德等，另外，還需要正確把控稅收法定主義的基本內(nèi)涵，了解其與稅收授權立法以及稅收公平之間的關系，以此確保稅法續(xù)造與稅收法定主義的實現(xiàn)。

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