陳文杰

摘 要：本文以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的必要性為切入點(diǎn)，分別從內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制獨(dú)立性不強(qiáng)等角度分析了當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題，并結(jié)合問(wèn)題提出了具有針對(duì)性的強(qiáng)化措施和建議，旨在為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算

新形勢(shì)下，政府會(huì)計(jì)制度變革必然對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算帶來(lái)全新的挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位需要切實(shí)把握政府會(huì)計(jì)制度的變革，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行高效有力的監(jiān)督與管理 ，提升會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)能力，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。

一、 我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的基本概況

從2014年開(kāi)始，新修訂的《預(yù)算法》要求各級(jí)政府必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按年度編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。而日前，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019 年1月1日起施行。受當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系收付實(shí)現(xiàn)制的影響，其反映預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，新形勢(shì)下，必須對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革。

在目前新舊政府會(huì)計(jì)制度變革階段，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，既能夠有效規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高其財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)又是完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作、適應(yīng)新時(shí)期新形勢(shì)要求的必然需求。一個(gè)高效的財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)具有高效的內(nèi)控體系、預(yù)算體系、績(jī)效管理、收入管理、支出管理和資金協(xié)調(diào)能力，從而將財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)職能發(fā)揮到最優(yōu)。

二、 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)存在的主要問(wèn)題分析

1.內(nèi)部控制制度不健全

（1）單位部門領(lǐng)導(dǎo)不重視。行政事業(yè)單位因?yàn)槭苤朴诰幹频闹萍s，一個(gè)單位往往沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)控部門以及專職內(nèi)控崗位人員，領(lǐng)導(dǎo)也往往不重視相關(guān)工作，有的單位許多人連內(nèi)部控制是什么也不知道。

（2）內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位一般都沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度體系，意識(shí)不到內(nèi)部控制制度防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

（3）內(nèi)部控制的獨(dú)立性不強(qiáng)。由于受上級(jí)部門考核監(jiān)督的需要，行政事業(yè)單位即使有內(nèi)部控制部門，一般也都會(huì)設(shè)在會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督考核，而會(huì)計(jì)部門下設(shè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員往往受本單位的制約性較大，獨(dú)立性不足，一般與其他部門是平行的或者是不對(duì)等的。

（4）參與內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。受經(jīng)費(fèi)不足的影響及內(nèi)控人員自身業(yè)務(wù)水平的局限，不能對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)發(fā)生的新業(yè)務(wù)、面臨的新風(fēng)險(xiǎn)給予及時(shí)預(yù)警。

2.我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀

（1）缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。比如編制人員不到20人的行政事業(yè)單位，往往沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員，但麻雀雖小五臟俱全，單位規(guī)模小年終也要編制預(yù)決算，也要發(fā)工資維持正常的日常開(kāi)支核算，往往聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，但由于對(duì)單位情況不熟悉以及崗位編制問(wèn)題導(dǎo)致其會(huì)計(jì)工作沒(méi)有盡心盡力。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠規(guī)范。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)往往涉及項(xiàng)目資金的規(guī)劃計(jì)劃、日常的財(cái)務(wù)核算、單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)的監(jiān)督審計(jì)、部門報(bào)表的統(tǒng)計(jì)等，職責(zé)較多，分工不夠明確，會(huì)計(jì)信息核算不夠重視，從而造成部分單位存在亂調(diào)賬目、成本費(fèi)用核算隨意性較大、假賬亂賬、違規(guī)發(fā)放福利和工資獎(jiǎng)金等違規(guī)行為。

（3）會(huì)計(jì)體系實(shí)施變革。2019年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施既對(duì)現(xiàn)行單位會(huì)計(jì)核算模式予以重構(gòu)和統(tǒng)一，同時(shí)又?jǐn)U大了政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，并提高了可操作性。這對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)是個(gè)全新的開(kāi)始，使得會(huì)計(jì)人員要全面更新和學(xué)習(xí)專業(yè)技能知識(shí)，這對(duì)一些年紀(jì)大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是個(gè)巨大的考驗(yàn)，對(duì)今后行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作必將造成深遠(yuǎn)的影響。

3. 我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題

（1）預(yù)算編制不合理。我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的使用缺乏全面規(guī)范的計(jì)劃，單位預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門職責(zé)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)預(yù)算編制沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo)，沒(méi)有各個(gè)業(yè)務(wù)科室在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)協(xié)調(diào)作用，預(yù)算編制必然不嚴(yán)謹(jǐn)、不可靠。

（2）決算執(zhí)行不嚴(yán)格。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在兩方面的問(wèn)題：一方面是沒(méi)有對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，資金沒(méi)有用到急需恰當(dāng)?shù)牡胤?，另一方面則存在項(xiàng)目資金被擠占或者挪用的現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目資金沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行專款專用。

（3）不重視預(yù)算績(jī)效管理。受預(yù)算目標(biāo)在制定時(shí)不夠科學(xué)的影響，預(yù)算績(jī)效管理存在形式化的現(xiàn)象，無(wú)論節(jié)約或者超支，都沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，因此各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中多以爭(zhēng)奪資金資源、追加資金計(jì)劃為主要任務(wù)，而財(cái)務(wù)部門則忙于在各部門之間進(jìn)行資金平衡，并且在平衡之后也只是一撥了事，缺乏必要的跟蹤和監(jiān)督，造成資金的使用效率不容樂(lè)觀，進(jìn)而影響了單位整體的資金使用效率和效果。

（4）財(cái)務(wù)分析工作薄弱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重核算、輕管理、缺分析，只有事后監(jiān)督，而在事前預(yù)測(cè)和事中控制方面比較缺乏，加上行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理多以財(cái)務(wù)核算為主，缺乏財(cái)務(wù)分析、資金使用效益考核和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)等管理因素，由此造成了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作較為薄弱。

三、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)，提升財(cái)務(wù)管理水平

1.對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善

（1）針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。有條件的單位要在設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理，找出新的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以完善，要做到既能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的全面覆蓋，同時(shí)又能改善內(nèi)部控制專門機(jī)構(gòu)的絕對(duì)權(quán)威性。欠缺相關(guān)條件的單位也應(yīng)每年邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（2）建立內(nèi)部控制相關(guān)工作機(jī)制。要建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制。建立健全議事決策機(jī)制。建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，保證內(nèi)控人員的獨(dú)立性。

（3）提升內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。一要確保內(nèi)控人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力;二要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升員工的素質(zhì);三要充分利用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)共享等信息技術(shù)，改善內(nèi)部控制的手段和方法，從而提升內(nèi)控水平，促使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展。

2.加強(qiáng)重視行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

（1）領(lǐng)導(dǎo)要高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位有的即使規(guī)模再小，也要培養(yǎng)一名專職會(huì)計(jì)人員，保證單位的信息數(shù)據(jù)安全不流失，確保資金使用合法合規(guī)。而對(duì)信息質(zhì)量失真、資金亂擠亂攤等違法行為，單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及具體辦事人員要負(fù)應(yīng)有的責(zé)任，只有權(quán)責(zé)到位，違紀(jì)違法行為才能消除。

（2）合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。有條件的行政事業(yè)單位可以合理設(shè)置內(nèi)控部門、規(guī)劃計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)審計(jì)等部門，而沒(méi)有條件的行政事業(yè)單位一定要做好人員的分工，專人專職做到不相容職務(wù)分離。

（3）加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。2019年1月1日開(kāi)始行政事業(yè)單位實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，單位要加大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度，組織會(huì)計(jì)人員去財(cái)政部門或者是財(cái)經(jīng)院校進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)年紀(jì)大的接受能力不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員實(shí)施輪崗制度，保證新制度會(huì)計(jì)體系在行政事業(yè)單位順利實(shí)施。

3.加快完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作

（1）切實(shí)提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、完整性。單位對(duì)預(yù)算資金的使用要有全面規(guī)范的計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，各個(gè)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)配合，單位可以成立預(yù)算編制委員會(huì)，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥，分管領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)科長(zhǎng)為成員，推動(dòng)預(yù)算計(jì)劃編制。同時(shí)，要實(shí)行全口徑預(yù)算編制，單位所有收入全部納入預(yù)算;優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，從嚴(yán)控制一般性支出如“三公”經(jīng)費(fèi)只減不增，突出扶貧攻堅(jiān)、民生兜底等重點(diǎn)工程的需要，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展;如實(shí)編制預(yù)算，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合理性。

（2）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行剛性。單位要強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，有預(yù)算才有支出，無(wú)預(yù)算不能支出，重大應(yīng)急事項(xiàng)經(jīng)相關(guān)部門審批以后才能支出。單位要加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，加快項(xiàng)目實(shí)施、保證項(xiàng)目資金?？顚Ｓ茫涌鞂?duì)下屬部門的資金撥付進(jìn)度，提高財(cái)政資金使用的效率。

（3）全面實(shí)施部門預(yù)算績(jī)效管理。9月1日，國(guó)家下發(fā)了《全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》，明確提出了要建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要將績(jī)效目標(biāo)管理作為單位的頭等大事，進(jìn)一步強(qiáng)化全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)花錢必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)。推動(dòng)提高部門和單位整體績(jī)效水平，建立動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)調(diào)整機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)工作積極性。

（4）切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析能力。在預(yù)算編制過(guò)程中，既要以上年度預(yù)算執(zhí)行情況分析為基礎(chǔ)，同時(shí)也要考慮預(yù)算期的新增加影響因素，盡量以零基預(yù)算編制為主，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要及時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行分析，以便考核和評(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，分析造成偏差原因，及時(shí)采取措施，消除不利因素。

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