摘 要：在復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)的不確定因素不斷增加，管理各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)審查與評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文從介紹相關(guān)概念入手，揭示出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題，再進(jìn)一步提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)即是未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中的定義，風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則可以理解為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種監(jiān)督手段。主要是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)在內(nèi)的各有關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。最終將監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告直接報(bào)送董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題

目前，不少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理提供一些幫助，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也起到了一定的促進(jìn)作用，但是仍然存在著一些不足之處。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理文化欠缺

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位。首先，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重視不夠，管理滯后。一些公司根據(jù)上一個(gè)年度識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)去開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，對(duì)于這一年之中內(nèi)外部環(huán)境的變化未加以關(guān)注。并且，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，一直沿用一年前制定的策略，并沒(méi)有根據(jù)環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，企業(yè)缺乏一個(gè)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理零散。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理，主要是由各個(gè)部門(mén)自行管理的。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)仍存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，不合理的情況。第一，在董事會(huì)下，未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等。第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬關(guān)系不合理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是由公司的總裁領(lǐng)導(dǎo)的，向總裁匯報(bào)。這容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的工作受到總裁的制約，而無(wú)法獨(dú)立的、有效完成內(nèi)部審計(jì)工作，客觀做出評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)力量不足

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作相對(duì)于其他內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)難度更大、更為復(fù)雜，因而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。但從一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的配置來(lái)看，存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題。

第一， 相對(duì)于企業(yè)的規(guī)模來(lái)說(shuō)，目前現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員較少。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成存在缺陷。現(xiàn)有的人員中大部分是會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)專業(yè)出身，存在著知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題。并且由于其人員組成中不存在風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、信息技術(shù)等方面的人才，導(dǎo)致其對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)只是一種形式上的審計(jì)，單純是一種簡(jiǎn)單的檢查再?gòu)?fù)核而已。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的審計(jì)，找出問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

第三，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)僅僅是就企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)已有的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。對(duì)于企業(yè)可能面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)因素缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，并不能進(jìn)行有效識(shí)別分析和評(píng)價(jià)，因而，可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的防范措施。此外，由于內(nèi)部審計(jì)人員較少，審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。因而，將更多的經(jīng)歷用在了財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及較少，這也導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用難以得到發(fā)揮。

4.審計(jì)溝通不足

目前，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)任務(wù)時(shí)，只是從自己的角度出發(fā)去衡量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況。相對(duì)來(lái)說(shuō)，與企業(yè)管理層溝通的多一些，而與各業(yè)務(wù)部門(mén)溝通少一些。但是，業(yè)務(wù)部門(mén)直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的了解上可能更為透徹一些。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所處的位置并不直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，距離風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)一些，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不是很直觀。由于兩者的角度差異，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)結(jié)果與業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在較大的差異。并且，由于缺乏有效的溝通，兩者之間也存在著一些矛盾。業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的理解上存在誤區(qū)，將內(nèi)審部門(mén)擺在一個(gè)對(duì)立的位置上，內(nèi)部審計(jì)工作得不到業(yè)務(wù)部門(mén)的支持。而審計(jì)結(jié)果也往往被業(yè)務(wù)部門(mén)忽視，無(wú)法起到幫助業(yè)務(wù)部門(mén)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

此外，由于一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是管理層領(lǐng)導(dǎo)的，導(dǎo)致與治理層溝通較少，很難有機(jī)會(huì)直接面對(duì)面地進(jìn)行交流。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)結(jié)論較難匯報(bào)給治理層知道，導(dǎo)致審計(jì)效果差，審計(jì)意見(jiàn)和建議較難得到執(zhí)行，對(duì)于改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理幫助不大。

三、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的措施與建議

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行了審查與評(píng)價(jià)，一定程度上發(fā)揮了作用，有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作存在著諸多不足之處，所能起到的作用有限。因而，在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論與企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，提出一些切實(shí)可行的改善措施，期望能以此為企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作提供參考。

1.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

為了加強(qiáng)文化建設(shè)，治理層、管理層應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)和示范的作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)環(huán)境。并且，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，將文化建設(shè)與企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)員工的使命感和責(zé)任感，使員工的價(jià)值能夠得到充分的體現(xiàn)。員工應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)的行為守則，認(rèn)真做好本職工作。

管理層應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。例如，有些企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售時(shí)所涉及的經(jīng)銷(xiāo)商的信用風(fēng)險(xiǎn)，缺乏必要的重視與管理，往往是由管理層直接決定經(jīng)銷(xiāo)商的選用。應(yīng)當(dāng)改變這種情況，以制度來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，而不能隨管理者意志而定。加強(qiáng)對(duì)于員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育，使其充分認(rèn)識(shí)所處崗位面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立員工的行為守則，規(guī)范員工的行為，使員工在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有章可循。

2.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性

提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)從根本上加以改變，即通過(guò)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬關(guān)系加以改善。目前，還有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作向管理層匯報(bào)。但是，由于管理層的權(quán)力在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之上，因而在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致管理層發(fā)生的舞弊以及決策失誤不易被發(fā)現(xiàn)。并且，在這種情況下，很難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性，從而影響風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的質(zhì)量，容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作浮于表面，無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題。

因此，需要將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從管理層的管理下轉(zhuǎn)移到由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠獨(dú)立于管理層而存在。并且在機(jī)構(gòu)層級(jí)上，這一改變也提高了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以在不受管理層影響的情況下進(jìn)行工作，對(duì)管理層的工作能夠進(jìn)行有效監(jiān)督。并且，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，也能夠從整體上加以把握。

3.改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程，發(fā)揮審計(jì)作用

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施，企業(yè)目前做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很大程度上現(xiàn)在做的審計(jì)只是一種形式上的審計(jì)，并未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

就審計(jì)流程來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，不能采取企業(yè)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)獨(dú)立客觀的，通過(guò)觀察了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析識(shí)別，然后與企業(yè)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是否充分。然而最大的不足在于后續(xù)審計(jì)階段。這個(gè)階段在目前的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)較少存在，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并未能夠?qū)嵭?。而?duì)于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用，這一部分起到的是保障的作用。必須加強(qiáng)監(jiān)督，確保審計(jì)意見(jiàn)能夠得到實(shí)施，這樣才能提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。并且需要持續(xù)關(guān)注剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，及時(shí)采取適當(dāng)措施，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，必須完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程，發(fā)揮自身的作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，提供建議。

4.改善審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)

企業(yè)可以通過(guò)以下措施加以改善：第一，可以招聘一些合適的審計(jì)人員，主要是招聘具備風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的人才，用以緩解公司這方面人才的缺口。第二，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，企業(yè)需要建立針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的培養(yǎng)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要內(nèi)審人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)，不單是財(cái)務(wù)知識(shí)，也需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、戰(zhàn)略發(fā)展等都有一定的理解和掌握。因而，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的培養(yǎng)，可以從這幾個(gè)方面入手，制定計(jì)劃加以實(shí)施。除此之外，企業(yè)需要擁有一定的人才儲(chǔ)備，為企業(yè)日后的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

5.加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通與合作

在加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通的同時(shí)，為了保證審計(jì)意見(jiàn)或建議能夠得到有效的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要保持與董事會(huì)的信息暢通。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在完成審計(jì)工作之后，將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給審計(jì)委員會(huì)，并由審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)匯報(bào)。保持與董事會(huì)之間的溝通是保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)揮作用的必然要求。

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