趙金艷

摘要：實踐表明，在預(yù)算會計制度下對事業(yè)單位預(yù)算管理的分析，應(yīng)區(qū)別于那些純經(jīng)濟性組織，還需要追求專項資金使用的產(chǎn)出/投入目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算管理；專項采購；困境；對策

事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，在財務(wù)內(nèi)控中時常面臨專項采購預(yù)算，如實驗室建設(shè)中專用性設(shè)施設(shè)備的采購。在執(zhí)行專項預(yù)算管理時，事業(yè)單位財務(wù)部門面臨著諸多挑戰(zhàn)，而這些挑戰(zhàn)都導(dǎo)致了預(yù)算管理困境的形成。其中，不僅涉及單位內(nèi)部的組織生態(tài)因素，還涉及人際影響力因素和信息問題。從相關(guān)文獻(xiàn)中不難發(fā)現(xiàn)，不少作者都未能正視以上困境發(fā)生的作用機制，而習(xí)慣于從預(yù)算管理技術(shù)入手來探尋解題思路。實踐表明，在預(yù)算會計制度下對事業(yè)單位預(yù)算管理困境的分析，應(yīng)區(qū)別于那些純經(jīng)濟性組織，還需要追求專項資金使用的產(chǎn)出/投入目標(biāo)?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、事業(yè)單位預(yù)算管理困境的現(xiàn)狀分析

（1）組織生態(tài)下的預(yù)算管理困境分析。事業(yè)單位在體制變革過程中，其組織生態(tài)環(huán)境逐步發(fā)生了變化。該變化的趨勢主要表現(xiàn)為，組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的競爭關(guān)系更為顯著，各部門的競爭優(yōu)劣不僅關(guān)系到定期的績效考核，也直接影響到部門負(fù)責(zé)人的職務(wù)晉升。在此組織生態(tài)環(huán)境下，各部門對于專項采購的訴求較為強烈，這種訴求通過演變?yōu)榻M織內(nèi)部的輿論環(huán)境，既而會干擾事業(yè)單位管理層的專項采購決策，最終影響預(yù)算管理的績效。

（2）人際因素下的預(yù)算管理困境分析。作為體制內(nèi)組織，事業(yè)單位內(nèi)部的人際關(guān)系影響力不可小視。在各部門爭相獲得專項采購預(yù)算資金的態(tài)勢下，部門負(fù)責(zé)人與管理層之間的人際互動，將直接或間接決定管理層的最終決策。而財務(wù)部門在自身的職能范疇內(nèi)，主要以執(zhí)行管理層的意圖為工作主線，進(jìn)而被動陷入預(yù)算監(jiān)管缺位的困境之中。而且，在人際關(guān)系影響力的作用下，各部門在專項采購中呈現(xiàn)出強者恒強的馬太效應(yīng)。最終，降低預(yù)算資金配置的產(chǎn)出/投入比。

（3）信息問題下的預(yù)算管理困境分析。這里的信息問題主要包括：信息不充分和信息不對稱。信息不充分主要指，在專項采購中難以充分預(yù)期資產(chǎn)未來的經(jīng)濟價值和社會價值。信息不對稱則主要指，財務(wù)部門難以在預(yù)算管理專業(yè)視角下，充分獲取專項采購的全部信息，而這些信息主要涉及設(shè)施設(shè)備的專用性方面。事實上，專用性資產(chǎn)閑置問題在事業(yè)單位中并不鮮見，而缺乏專用性知識也構(gòu)成了財務(wù)人員的工作短板。

二、破解預(yù)算管理困境的現(xiàn)狀反思

（1）對預(yù)算管理職能的現(xiàn)狀反思。事業(yè)單位財務(wù)部門具體執(zhí)行預(yù)算管理工作，而在現(xiàn)行的職能定位下則難以主動參與到專項資金的預(yù)算管理中來。不難知曉，由業(yè)務(wù)部門提出采購申請，并由單位黨委集體決策，然后再由財務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算管理的模式，無法對專項采購實施有效的事前控制。所謂事前控制是指，根據(jù)部門建設(shè)需要和年度預(yù)算綜合論證專項采購的可行性。這就要求，在現(xiàn)有的制度框架下，提升財務(wù)部門的職能地位。

（2）對體制變革影響的現(xiàn)狀反思。在對事業(yè)單位開展分類改革的過程中，需要關(guān)注體制變革對組織生態(tài)環(huán)境的影響以及由該影響所導(dǎo)致的部門在獲取專項資金預(yù)算的行為偏好特征。當(dāng)前各部門之間的競爭態(tài)勢似乎強于合作關(guān)系，進(jìn)而擁有人際資源的部門負(fù)責(zé)人在趨利避害的主觀意識下，可能會對預(yù)算管理施加人為干擾。而那些缺少人際關(guān)系資源的部門負(fù)責(zé)人，則可能會以消極應(yīng)對體制變革的方式來對待部門建設(shè)。可見，需要從統(tǒng)籌的角度來實施預(yù)算管理。

（3）對人為干擾因素的現(xiàn)狀反思。盡管事業(yè)單位的組織生態(tài)特征已在發(fā)生改變，但長期積淀下來的人際關(guān)系影響力仍與制度管理并存。這種人為干擾不僅反映在專項采購立項決策環(huán)節(jié)，還存在于對預(yù)算資金配置的直接干擾。在事業(yè)單位管理形態(tài)下，財務(wù)部門并不具有應(yīng)對人為干擾的能力，也不具有應(yīng)對干擾的意愿。那么這是否又意味著人為干擾不可避免呢。筆者認(rèn)為，短期內(nèi)徹底消除并不現(xiàn)實，但有效抑制這種干擾則是可以實現(xiàn)的。

（4）對信息問題影響的現(xiàn)狀反思。信息問題主要涉及兩個方面。從目前的預(yù)算管理工作反饋來看，避免資產(chǎn)閑置應(yīng)成為關(guān)鍵，而規(guī)制信息不對稱問題則可以在知識共享機制下來解決。顯而易見，避免資產(chǎn)閑置需要從部門建設(shè)、統(tǒng)籌規(guī)劃和績效考核等多個方面來開展工作。

三、對策

（1）提升財務(wù)部門的職能地位。事業(yè)單位體制變革的內(nèi)在要求之一，便是加強財務(wù)內(nèi)控管理。這就意味著，需要重構(gòu)現(xiàn)行的財務(wù)內(nèi)控流程和內(nèi)容。筆者建議，在提升財務(wù)部門的職能地位時，針對專項資金預(yù)算應(yīng)采取專人跟蹤預(yù)算和審計的工作模式，從而促使財務(wù)人員參與到管理層的專項采購決策之中。財務(wù)人員在其中所起到的作用便是，以財務(wù)分析報告來為決策提供技術(shù)和信息支撐。同時，有責(zé)任獨立做出專項資金預(yù)算建議。在制度層面，需要顯著提高財務(wù)建議在決策中的權(quán)重。

（2）實施雁型發(fā)展的部門建設(shè)。事業(yè)單位各部門之間所形成的競爭態(tài)勢已成為不爭的事實，這一態(tài)勢甚至影響到了部門負(fù)責(zé)人之間的人際關(guān)系。為了使預(yù)算管理能夠助推單位各項事業(yè)全面發(fā)展，構(gòu)建和諧、共生的組織生態(tài)，管理層需要在雁型發(fā)展視角下規(guī)劃部門建設(shè)梯隊，并逐步形成部門群發(fā)展模式。筆者建議，在選擇核心部門和形成部門群發(fā)展模式時，需要從比較優(yōu)勢、單位主營業(yè)務(wù)、社會效應(yīng)、經(jīng)濟效益、盈利能力等多個方面來考慮。這樣一來，才能提高預(yù)算資金配置效益。

（3）黨政協(xié)同下抑制人為因素。目前，在抑制人為干擾因素時，仍較多的從行政管制、制度建設(shè)等途徑來開展。結(jié)合事業(yè)單位作為體制內(nèi)組織的特點和內(nèi)在要求，以作風(fēng)建設(shè)、組織建設(shè)為抓手，在強化民主監(jiān)督、集中決策的措施下，為預(yù)算管理提供強大的正能量。與此同時，根據(jù)需要明確和落實部門負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任，在社會效益和經(jīng)濟效益目標(biāo)下來考核部門預(yù)算執(zhí)行情況。

（4）多部門協(xié)作治理信息問題。針對信息不充分問題的治理，財務(wù)部門應(yīng)聯(lián)動業(yè)務(wù)部門、國資管理部門和第三方咨詢機構(gòu)，對專項采購項目開展充分的可行性分析。同時，在雁型發(fā)展模式的內(nèi)在要求，從技術(shù)組織形態(tài)上來論證專項采購項目的必要性。為了防止資產(chǎn)閑置現(xiàn)象的發(fā)生，財務(wù)部門還應(yīng)與國資管理部門協(xié)作，對資產(chǎn)使用、維護(hù)情況做定期檢查。

四、預(yù)算管理工作展望

（1）拓展對預(yù)算管理職能的認(rèn)識。事業(yè)單位長期執(zhí)行預(yù)算會計制度，在各級管理者心中缺乏成本控制意識。然而，隨著事業(yè)單位體制改革大幕的拉開，建立類似于市場主體的成本控制機制已是大勢所趨。因此，管理層和財務(wù)部門應(yīng)拓展對預(yù)算管理職能的認(rèn)識，即突出預(yù)算管理在助力成本控制領(lǐng)域的作用。

（2）優(yōu)化預(yù)算審核的組織形式。針對財務(wù)人員在預(yù)算審核中的有限理性問題，除了需要對他們進(jìn)行單位主營業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)以外，還需要從優(yōu)化預(yù)算審核的組織形式上下功夫。

（3）強化單位審計工作模式。為了避免審計活動的形式化、書面化，應(yīng)在組織監(jiān)管形式和審計模式上進(jìn)行優(yōu)化。對于前者而言，可以在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置審計督導(dǎo)小組，從而對審計人員的工作進(jìn)行督察；對于后者來說，則需要采取跟蹤審計的方式來減少當(dāng)事人實施機會主義行為的時間和空間。

實踐表明，在預(yù)算會計制度下對事業(yè)單位預(yù)算管理困境的分析，應(yīng)區(qū)別于那些純經(jīng)濟性組織，需要追求專項資金使用的產(chǎn)出/投入目標(biāo)。本文認(rèn)為，在組織資源視角下來認(rèn)識這些挑戰(zhàn)，其不僅涉及單位內(nèi)部的組織生態(tài)因素，還涉及人際影響力因素和信息問題。針對這些現(xiàn)狀分析，提出了需要從提升財務(wù)部門的職能地位、實施雁型發(fā)展的部門建設(shè)、黨政協(xié)同下抑制人為因素、多部門協(xié)作治理信息問題等方面來完善預(yù)算管理。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）