胡燕

從最近幾年來看，會計信息化已經(jīng)逐步成為了企業(yè)管理變革的中心議題，這是對傳統(tǒng)管理理念的突破、超越與創(chuàng)新，而企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和完善就是為了有效提升企業(yè)實際的經(jīng)營管理效能。所以，本文對我國中小企業(yè)在會計信息化背景下的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了分析和探討，并對其影響因素進(jìn)行了分析，并對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善給出了自己的一些思考，希望幫助我國的中小企業(yè)在會計信息化背景下，更好的施行內(nèi)部控制與管理，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)要素分析

（一）內(nèi)部環(huán)境要素分析

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的基礎(chǔ)要素是其內(nèi)部環(huán)境，對其進(jìn)行探討和分析，就需要對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的獎勵激勵機(jī)制以及權(quán)力相互制衡的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)的研究和分析，然后需要關(guān)注的是解決委托——代理關(guān)系的權(quán)責(zé)分配和機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，對內(nèi)部審計機(jī)制進(jìn)行不斷的完善，對企業(yè)人力資源管理政策和理念加以創(chuàng)新和發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估要素分析

中小企業(yè)實施內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)就是對風(fēng)險進(jìn)行評估，其主要的內(nèi)容是對目標(biāo)實現(xiàn)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險和問題進(jìn)行剖析和界定，因此企業(yè)需要從自身業(yè)務(wù)的實際情況出發(fā)，制定出與之相符合的目標(biāo)，對可控和不可控的風(fēng)險加以清晰、合理的界定。然后在對各種潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行充分識別的基礎(chǔ)上，采用定量和定性相結(jié)合的方法，根據(jù)不同風(fēng)險可能發(fā)生的概率和它所造成影響的廣度和深度，對所識別的風(fēng)險加以分級和分類，以此來確實企業(yè)風(fēng)險控制的優(yōu)先順序，做到有的放矢。

（三）管控措施要素分析

中小企業(yè)的管控措施就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的策略和方法，按照企業(yè)的風(fēng)險評估結(jié)果，并遵循企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向的一種具體載體和方法。其首要的任務(wù)是按照內(nèi)部牽制的原則，對彼此不相容的職務(wù)加以分離，并在企業(yè)辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，不斷完善授權(quán)審批程序，對企業(yè)財產(chǎn)使用的關(guān)鍵點和要點嚴(yán)加控制，與資產(chǎn)相關(guān)的所有資料和文件需要加以分類并進(jìn)行妥善的保管。

（四）信息溝通與傳遞要素分析

信息的及時性和有效性是中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。中小企業(yè)對自身在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量信息，必須加以識別、過濾和整合，從而可以對信息進(jìn)行更好的讀取，并不斷提升信息的使用效率和價值，只有對企業(yè)自身的信息加以及時、有效的傳遞和使用，才能充分體現(xiàn)出信息的實際價值，所以，企業(yè)需要積極促進(jìn)信息系統(tǒng)和控制流程的高效整合。

（五）檢查監(jiān)督要素分析

中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保證是實行監(jiān)督和檢查，通常情況下是采取專項監(jiān)督和日常監(jiān)督這兩種方式，這樣可以對內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)和潛在的問題進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)和糾正，從而確保內(nèi)部控制有效發(fā)揮其實際的作用和價值。

二、會計信息化對中小企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響分析

（一）改變了中小企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

基于計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)可以完全按照會計的做賬流程處理會計工作，大多數(shù)情況下不需要人工干預(yù)，參數(shù)的設(shè)置和數(shù)據(jù)的錄入除外。這是一次對原有的內(nèi)部控制手段和方法的更新和突破，保留了手工時期的基本賬務(wù)處理流程，并在信息化平臺的基礎(chǔ)上，增加了內(nèi)控程序和操作要點。一般情況下，中小企業(yè)是將會計部門分成會計信息收集組、會計信息處理組、決策分析組和系統(tǒng)維護(hù)組等，可是在會計信息化的背景下，中小企業(yè)將自身大部分的內(nèi)部控制功能轉(zhuǎn)移到了以計算機(jī)流程化為基礎(chǔ)的操作系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的人員控制系統(tǒng)逐步被人機(jī)交互控制系統(tǒng)所替代。

（二）會計信息化使得中小企業(yè)風(fēng)險評估的范圍變大

中小企業(yè)對會計工作進(jìn)行信息化處理之后，產(chǎn)生了新的企業(yè)風(fēng)險，即業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險和模塊牽制風(fēng)險等，這些新增加的企業(yè)風(fēng)險又成了內(nèi)部控制新的關(guān)鍵要點，哪怕只有一個關(guān)鍵要點的失誤，就會對整個內(nèi)控系統(tǒng)產(chǎn)生不小的影響。因此，對中小企業(yè)而言，如果那些作為商業(yè)秘密的會計信息被盜取，不僅會造成企業(yè)內(nèi)控措施徹底失效，甚至?xí)o企業(yè)的生存和發(fā)展帶來致命的危害。所以，對會計進(jìn)行信息化處理有利有弊，在提升內(nèi)部控制質(zhì)量的同時，也伴隨著系統(tǒng)控制風(fēng)險的增加，同時也加大了企業(yè)風(fēng)險評估的范圍和難度。

（三）會計信息化使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點發(fā)生了轉(zhuǎn)移

會計信息化拓寬了中小企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，在信息一體化的時代背景下，企業(yè)和外部信息交流和溝通的頻率加大，逐漸淡化了之前清晰的內(nèi)外分割，使得企業(yè)內(nèi)部控制的范圍延伸，難度加大。因此，對會計進(jìn)行信息化處理，企業(yè)的內(nèi)部控制重點，逐步從崗位分離牽制向網(wǎng)絡(luò)安全、人機(jī)交互處理控制和數(shù)據(jù)共享等方向發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對企業(yè)的內(nèi)部控制工作提出了不小的挑戰(zhàn)。

（四）會計信息化加大了企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的難度和強(qiáng)度

會計信息化的無紙性以及信息集成性，使得不法分子有了更多的可乘之機(jī)和造假沖動。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的手段和方法提出了更高的要求。此外，由于企業(yè)更加傾向于把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這就加大了信息資源安全性的評估難度，也加大了監(jiān)督的廣度和深度。所以，以信息化的方式處理會計工作，在有效提升內(nèi)部控制監(jiān)督管理效能的同時，也增加了監(jiān)督的難度、廣度和深度。

三、中小企業(yè)在會計信息化背景下優(yōu)化內(nèi)部控制體系的措施

（一）加快實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源和信息的共享

中小企業(yè)實施會計信息化，其會計系統(tǒng)就可以和業(yè)務(wù)系統(tǒng)無縫銜接，因此在業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)的會計系統(tǒng)就會對業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞的數(shù)據(jù)及時接收，并根據(jù)規(guī)范的會計流程對記賬憑證加以填制，同時自動完成對賬和記賬等工作。由于這一系列的操作都是在系統(tǒng)內(nèi)部自動完成的，所以大大降低了人為干預(yù)的可能性，可以有效保證會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。中小企業(yè)進(jìn)行會計信息化的操作，就要充分發(fā)揮信息和資源集中共享的優(yōu)勢，所以需要企業(yè)在自身的經(jīng)營管理過程中，做好總體的規(guī)劃和部署，積極建立并完善企業(yè)內(nèi)部的信息資源共享機(jī)制，同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享機(jī)制的實施和執(zhí)行力度，從而真正發(fā)揮會計信息化的優(yōu)勢。

（二）積極優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部的牽制制度

中小企業(yè)要根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，積極建立并完善切實可行的內(nèi)部牽制制度，對不相容的崗位進(jìn)行嚴(yán)格的分離。建議企業(yè)采取中立的組織結(jié)構(gòu)，改變以往垂直化的組織體系，從而使得企業(yè)各個部門都可以參與企業(yè)內(nèi)部主體業(yè)務(wù)的協(xié)同和處理。

（三）努力完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體制機(jī)制

建議企業(yè)對自身在日常經(jīng)營和管理過程中的風(fēng)險加以識別、分類和評估，在此基礎(chǔ)上，不斷整合和優(yōu)化多種風(fēng)險管理技術(shù)，總結(jié)出其中的規(guī)律和共性，從而對企業(yè)風(fēng)險實施有效的管控，幫助企業(yè)最大限度的降低經(jīng)濟(jì)成本，從而實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制

中小企業(yè)在會計信息化背景下，其監(jiān)督和管理機(jī)制就突破了企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的束縛，并且一步一步拓展到了企業(yè)的外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。因此，建議企業(yè)不斷優(yōu)化自身的監(jiān)督管理機(jī)制，不斷提升其規(guī)范性和可操作性，把內(nèi)部控制的要點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)有效融入到企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中，便于對系統(tǒng)的規(guī)劃、運(yùn)行和維護(hù)進(jìn)行全程的控制、監(jiān)督和管理，從而確保會計信息系統(tǒng)中融入的控制功能得以有效發(fā)揮，切實有效的提升中小企業(yè)內(nèi)部控制與管理的效率和質(zhì)量，最終幫助其實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。（作者單位為南京匯盛置業(yè)有限公司）