文 陳新明 陳安君

環(huán)?！百M改稅”，較好地貫徹了稅收法定原則，提高了強制性和系統(tǒng)性，規(guī)范政府和企業(yè)行為，引導企業(yè)合法排放，懲戒環(huán)保違法事項，強化企業(yè)綠色發(fā)展意識。

2018年1月，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》正式施行，近40年的排污費制度成為歷史；4月，環(huán)保稅迎來首個征稅期，直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物等應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產經營者將自行申報繳納。設立環(huán)保稅不僅是順應“清費立稅”趨勢的財稅體制改革，更是“生態(tài)文明”寫入憲法、正式上升為國家意志后，環(huán)境治理方面重要的制度性建設，帶動企業(yè)治理邏輯的轉變，助推企業(yè)綠色發(fā)展。

改費立稅，強化企業(yè)綠色發(fā)展意識

本次環(huán)保稅改革按照“稅負平移”的原則，實現(xiàn)了由費改稅的制度平穩(wěn)過渡。無論排污費還是環(huán)保稅，都是借助政府的財政行為，通過增加排污者的私人成本，平衡其與社會成本的差距，減少負外部性影響。不過，環(huán)保稅的強制性和系統(tǒng)性更為突出，有利于修復排污費制度存在的缺陷，強化企業(yè)綠色發(fā)展意識。

排污費作為我國實施時間最長的環(huán)境經濟政策之一，自1982年《征收排污費暫行辦法》確立以來，歷經多次改革，其征收主體從企事業(yè)單位擴大到所有單位和個體工商戶；征收范圍從單因子濃度超標收費到多種類總量控制、超標加倍收費；管理方式從屬地征收、收支分離到納入財政預算和環(huán)保專項資金管理；征收標準也根據經濟社會發(fā)展不斷提高，征收方式轉變?yōu)椴町惢召M體現(xiàn)靈活性，征收數額及減免等透明度不斷增加，在限制污染排放和豐富環(huán)保資金籌集渠道等方面發(fā)揮重要作用。不過，排污費作為一種準稅收，本身尚存在一些缺陷，已越來越難適應當前生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展的需要：一是征收標準較低，經濟激勵性不足。排污費和環(huán)保稅基于庇古稅原理，根據污染外部性錨定征收標準，旨在將環(huán)境成本內化于企業(yè)治理行為之中。然而實踐中污染外部性成本衡量難度較大，污染排放計量準確性有待提高，存在繳納排污費的成本小于減排工藝改進或治污設備置換成本的問題，導致排污費制度的經濟激勵性不足，對企業(yè)綠色發(fā)展的引導力度有限。二是排污費征收管理問題較多，存在“漏出效應”。盡管排污費征收辦法幾經調整，但因為缺乏法律依據和具體標準，地方政府在征收過程往往采取減免、收后返還等協(xié)議收費方式，存在部門“規(guī)制俘獲”的風險和尋租空間；征收對象拖欠或拒繳現(xiàn)象較普遍，繳費率偏低；而征繳的排污費分配、使用不當，存在挪用和擠占現(xiàn)象，無法全面體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境成本，存在“漏出效應”，從而限制了對企業(yè)綠色發(fā)展的規(guī)范作用。

環(huán)保“費改稅”，較好地貫徹了稅收法定原則，提高了強制性和系統(tǒng)性，規(guī)范政府和企業(yè)行為，引導企業(yè)合法排放，懲戒環(huán)保違法事項，強化企業(yè)綠色發(fā)展意識。設立環(huán)保稅，將行政性的收費行為轉變?yōu)榉尚缘亩愂招袨?，稅額動態(tài)調整，征收剛性大幅提升，一方面有利于將排污的負外部性成本內化到企業(yè)生產經營成本之中，激勵企業(yè)技術進步和綠色生產；另一方面收回地方政府隨意減免和收費返還的權力，消除尋租空間，提高征收效率，彌補稅費遺漏缺口。2015年我國排污費收繳170億元，有機構估算環(huán)保稅每年征收規(guī)?？蛇_500億，可以預見，把環(huán)境成本作為利潤空間的企業(yè)會面臨更加嚴苛的制度環(huán)境，綠色發(fā)展將成為企業(yè)的理性選擇，納入企業(yè)治理行為之中。

機制優(yōu)化，倒逼企業(yè)綠色轉型升級

《環(huán)境保護稅法》是《立法法》修改后頒布的首部財稅法律，全文包括5部分28條不足3500字，但條文內容的科學性、準確性和精細性方面呈現(xiàn)較多實質性亮點，體現(xiàn)出推進生態(tài)文明建設的立法宗旨和功能定位，稅費調節(jié)機制得到優(yōu)化，倒逼企業(yè)綠色轉型升級。

正向減排激勵機制，轉變企業(yè)治理邏輯。環(huán)保稅以污染物排放量或折合的污染排放當量為計稅依據，應納稅額具備從量稅特點，“多排多繳、少排少繳、不排不繳”，低于國家和地方規(guī)定污染排放標準的按規(guī)定進行稅收減免，借助法律的征收剛性，企業(yè)繳納環(huán)保稅后亦不可肆意排污，拒繳或拖欠繳納將承擔法律責任，為企業(yè)帶上綠色發(fā)展的“緊箍咒”，消減協(xié)商收費和欠費排污的空間，為注重生態(tài)環(huán)保社會責任、投資清潔生產技術進步的企業(yè)提供制度紅利，減少以環(huán)保成本置換經營利潤企業(yè)的“破窗效應”，真正將綠色發(fā)展理念嵌入企業(yè)的治理邏輯之中，倒逼高污染、高耗能企業(yè)的轉型升級。

稅額動態(tài)調整機制，發(fā)揮稅收調控作用。按照“稅負平移”原則，環(huán)保稅的計稅依據和稅額設定以之前排污費標準為基礎，各省在環(huán)保稅法規(guī)定范圍內選擇使用稅率，而且可以根據自身發(fā)展需求進行上浮，征稅稅額將全部作為地方政府的財政收入，中央不參與分成。這不僅有利于優(yōu)化政府財政收入結構，而且有助于環(huán)保稅更好地發(fā)揮調節(jié)性稅種的作用，環(huán)保技術領先、完成綠色轉型升級的企業(yè)，由于減排而稅負下降，獲得競爭優(yōu)勢；高耗能高排放企業(yè)的生產成本增加，最終會影響市場份額的占有率。此外，地方政府具備調整環(huán)保稅額的法定權力，可以更好地體現(xiàn)地區(qū)差異性，如京津冀地區(qū)提高了應稅大氣、水污染物的適用稅額，西北地區(qū)的新疆、青海以及東北地區(qū)的黑龍江、遼寧等10個省份選擇依法定最低限額征收。

征管多元協(xié)同機制，規(guī)范企業(yè)經營行為?！董h(huán)境保護稅法》第四章規(guī)定，環(huán)保稅征管模式為“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”，企業(yè)申報污染物排放量，稅務部門負責征管，生態(tài)環(huán)境部門負責監(jiān)測評估，較之過去排污費制度更強調信息共享以及征管工作配合，有利于提高環(huán)保稅征收精準度和效率，控制污染存量和減少污染增量，找準稅率和經濟發(fā)展平衡點，發(fā)揮稅收的經濟調節(jié)作用，規(guī)范企業(yè)經營行為，引導企業(yè)既算經濟賬也算生態(tài)賬，加速綠色轉型升級。

2018年4月1日，山西平陸縣地稅局辦稅服務大廳，稅務干部為該縣一家粉末加工企業(yè)開出首張環(huán)保稅票。CNSphoto供圖

精準征收，構建綠色稅收體系

開征環(huán)保稅，是我國環(huán)境稅體系建設的重要舉措，同時也是推進稅制“綠色化”進程的重要一環(huán)。以環(huán)保稅制度建設為先導，構建綠色稅收體系，更好地帶動企業(yè)綠色發(fā)展，助力新時代生態(tài)文明建設。

精準征收是環(huán)保稅開征后的最大挑戰(zhàn)。作為新開征的綠色稅種，環(huán)保稅的應稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四種，其計量工作專業(yè)性很強，納稅單位的自我申報行為需完善的征管機制予以約束，才能保障環(huán)保稅基準確性，實現(xiàn)精準征收。一是提高生態(tài)環(huán)境部門的應稅污染物監(jiān)測能力，包括監(jiān)測覆蓋的系統(tǒng)性、監(jiān)測頻次的科學性、監(jiān)測手段的綜合性以及監(jiān)測人員的技能性；二是征管環(huán)節(jié)的多元協(xié)同，不僅需要部門間的協(xié)同配合，如稅務部門和生態(tài)環(huán)境部門的信息共享、溝通協(xié)作，而且還需要鼓勵社會多元主體參與，如利用第三方檢測機構在數據、信息和技術等方面的專業(yè)性和全面性優(yōu)勢，為征管工作提供參考，提升征收準確度，借助移動互聯(lián)網等通訊技術，拓寬公眾參與渠道，增加監(jiān)測網絡密度，降低監(jiān)測成本；三是加強環(huán)保執(zhí)法力度，對瞞報企業(yè)處以重罰，建立責任追究制度，提高違規(guī)成本。

構建綠色稅收體系。一是推進環(huán)保稅制度建設，如根據產業(yè)發(fā)展和環(huán)保實際，動態(tài)調整征稅范圍，減少列舉式稅目架構的滯后性；進一步優(yōu)化稅率結構，考慮特定污染物累進稅率等。二是將生態(tài)環(huán)保理念，融入其他稅種改革，配合環(huán)保稅制度建設，如消費稅可將高污染、高耗能的能源產品納入征繳稅目，增值稅、所得稅等可將生態(tài)保護理念納入稅收優(yōu)惠政策設計思路之中。三是進一步落實綠色發(fā)展理念，完善生態(tài)文明績效考核和責任追究制度，保障稅務機關垂直管理體制的獨立性優(yōu)勢。