■//劉明哲 董翰文

近年來，國(guó)家不斷加大技術(shù)創(chuàng)新投入，大批科研項(xiàng)目上馬，極大的鼓舞了廣大科研工作者的斗志，在全國(guó)掀起了科技創(chuàng)新的熱潮，我國(guó)的科技水平得到迅猛發(fā)展。但在高速發(fā)展的背后，存在著許多問題，傳統(tǒng)的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式暴露出諸多不足，無法適應(yīng)新時(shí)代的需求。

國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)關(guān)口前移的研究集中于內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而科研項(xiàng)目審計(jì)的研究則以方法的創(chuàng)新、運(yùn)用更加高效準(zhǔn)確的科技手段，設(shè)置完善的指標(biāo)評(píng)級(jí)體系為主，并且大部分集中在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍內(nèi)，對(duì)審計(jì)關(guān)口前移在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用與影響鮮有人提及。本文將審計(jì)關(guān)口前移的思想應(yīng)用于具體的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作中，擬探索出一條科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)新出路。

一、科研項(xiàng)目及其績(jī)效審計(jì)現(xiàn)存問題

（一）我國(guó)科研項(xiàng)目發(fā)展存在的問題

1.立項(xiàng)質(zhì)量難以控制。立項(xiàng)是科研項(xiàng)目的起點(diǎn)，為項(xiàng)目的發(fā)展鎖定了方向，對(duì)最終成果的影響不容小覷。科研項(xiàng)目立項(xiàng)，需經(jīng)過項(xiàng)目研究者申報(bào)、項(xiàng)目組隸屬單位管理者審核以及項(xiàng)目主管單位評(píng)審三個(gè)階段。由于科技創(chuàng)新與研究者及所屬單位評(píng)價(jià)掛鉤、項(xiàng)目繁多導(dǎo)致立項(xiàng)審批工作量激增等原因，項(xiàng)目審核與評(píng)價(jià)階段往往流于形式，無法嚴(yán)格依照立項(xiàng)審批程序?qū)Υu(píng)審項(xiàng)目進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，無形中降低了立項(xiàng)審核標(biāo)準(zhǔn)，致使立項(xiàng)質(zhì)量不能得到有力保障，重復(fù)立項(xiàng)現(xiàn)象層出不窮，影響科研項(xiàng)目發(fā)展。

2.實(shí)際支出偏離項(xiàng)目預(yù)算。在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，申報(bào)者往往出于對(duì)研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算在審批時(shí)必被削減的主觀猜測(cè)，有意調(diào)高項(xiàng)目預(yù)算金額，為經(jīng)費(fèi)削減提供空間。而審批者以對(duì)申報(bào)者必將高估預(yù)算的主觀推測(cè)為依據(jù)，盲目削減預(yù)算，這都導(dǎo)致最終的項(xiàng)目預(yù)算缺乏應(yīng)有的客觀性和合理性，與實(shí)際情況不符；此外，由于預(yù)算編制者自身能力所限，缺乏對(duì)未來社會(huì)形勢(shì)、專業(yè)趨勢(shì)及經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的預(yù)判，連同其他不可控的外來因素影響，都會(huì)降低預(yù)算編制合理性。以上主、客觀原因均會(huì)削弱項(xiàng)目預(yù)算的作用，使預(yù)算缺乏約束力，出現(xiàn)實(shí)際支出與項(xiàng)目預(yù)算不符的現(xiàn)象，如消費(fèi)性支出比例過高等，造成科研項(xiàng)目超前使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，而研究項(xiàng)目需大量投入時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)已所剩無幾；而有的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效率不高，出現(xiàn)大量經(jīng)費(fèi)結(jié)余，影響項(xiàng)目進(jìn)程。

3.缺乏計(jì)劃致使項(xiàng)目發(fā)展受阻。對(duì)科研項(xiàng)目良好的規(guī)劃及精心籌備是確?？蒲泄ぷ黜樌_展的重要前提。而在部分科學(xué)研究中，項(xiàng)目籌備階段缺乏對(duì)項(xiàng)目可行性的分析以及對(duì)整個(gè)進(jìn)程的合理計(jì)劃，存在實(shí)踐引導(dǎo)計(jì)劃的現(xiàn)象（即對(duì)于尚未成熟的想法分配科研資源，待完成后再進(jìn)行后續(xù)科研安排），長(zhǎng)此以往將造成科研項(xiàng)目發(fā)展與立項(xiàng)目標(biāo)相脫節(jié)，偏離預(yù)定的軌道，浪費(fèi)審計(jì)資源，削弱科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性及效率性等后果，嚴(yán)重者直接導(dǎo)致科研項(xiàng)目無法繼續(xù)。

4.項(xiàng)目成果與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)。

（1）項(xiàng)目成果超前，無法用于實(shí)踐。科學(xué)研究的根本目的是利用科學(xué)技術(shù)指導(dǎo)實(shí)踐，通過改善科技水平提高社會(huì)生產(chǎn)力。而在一些科學(xué)研究中，由于缺乏對(duì)社會(huì)實(shí)際生產(chǎn)力水平的客觀認(rèn)識(shí)，一味追求創(chuàng)新，投入大量的研發(fā)資源，所取得的研究成果過于超前，與社會(huì)現(xiàn)實(shí)需求脫節(jié)，使得研究成果閑置，科研資源未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（2）項(xiàng)目成果無法滿足預(yù)期要求?？蒲许?xiàng)目的時(shí)效性直接影響最終科研成果對(duì)社會(huì)的作用。在我國(guó)的科研發(fā)展道路上，基于立項(xiàng)階段對(duì)低估未來社會(huì)發(fā)展速度或?qū)蒲许?xiàng)目的發(fā)展進(jìn)程過于樂觀，加之科研過程中缺乏必要的監(jiān)督，管控不當(dāng)?shù)仍?，不乏緩慢的科研進(jìn)程得到的科研成果已無法滿足社會(huì)高速發(fā)展需求，預(yù)期作用未能得到充分實(shí)現(xiàn)的失敗案例。

（3）違背社會(huì)要求。提高科學(xué)技術(shù)水平，增強(qiáng)社會(huì)生產(chǎn)能力，滿足社會(huì)需求是科技創(chuàng)新的根本目標(biāo)。但在科技創(chuàng)新的工作中經(jīng)常出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象，將主要精力聚焦于科技創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了對(duì)社會(huì)效益的應(yīng)有關(guān)注，以犧牲自然資源為代價(jià)；與此同時(shí)，還存在研究成果創(chuàng)造的價(jià)值低于科研中投入的科研資源成本的現(xiàn)象，這都有悖于社會(huì)對(duì)生態(tài)文明和成本效益原則的要求。

（二）現(xiàn)階段科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的不足

針對(duì)上述科研項(xiàng)目在現(xiàn)實(shí)中存在的問題，深究其源，無不因?yàn)榭蒲许?xiàng)目在立項(xiàng)及科研階段，缺少必要的客觀評(píng)價(jià)及有力監(jiān)督。這就說明作為保證科研項(xiàng)目效率效果的傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)已無法滿足科研項(xiàng)目發(fā)展現(xiàn)狀的需要，具體源于以下幾點(diǎn)缺陷：

1.著眼于事后審計(jì)。在以往對(duì)科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)中，常采用事后審計(jì)的方法，在科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)才開展審計(jì)工作，偏重于對(duì)項(xiàng)目決算狀況的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目投資決策程序情況前期的資金運(yùn)用情況、建設(shè)程序、招投標(biāo)與科研預(yù)算等問題無法及時(shí)進(jìn)行披露和評(píng)價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)科研項(xiàng)目最終結(jié)果的經(jīng)濟(jì)型、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，忽視事前、事中的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，所得出的審計(jì)意見過于片面，無法真正為對(duì)科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)提供客觀公允的審計(jì)意見。

2.缺乏對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的評(píng)價(jià)。在以事后審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)中，忽視了在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段對(duì)立項(xiàng)情況的評(píng)價(jià)，立項(xiàng)質(zhì)量在缺乏有效約束的情況下，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。缺乏嚴(yán)格的立項(xiàng)控制程序，科研項(xiàng)目的合規(guī)性、可行性失去了保障基礎(chǔ)，給科研項(xiàng)目的進(jìn)行增添了諸多的偶然性，增加科研項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)，無益于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。

3.疏于項(xiàng)目運(yùn)行監(jiān)督。項(xiàng)目研發(fā)過程是科研項(xiàng)目至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目最終的結(jié)果起著決定性作用。在科研過程中每一項(xiàng)具體內(nèi)容的執(zhí)行情況，都會(huì)影響到項(xiàng)目成果的質(zhì)量，主要內(nèi)容包括合作伙伴選擇及合作合同簽訂、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況、項(xiàng)目進(jìn)度、階段性成果的效果以及外部環(huán)境變化對(duì)科研進(jìn)程的影響等。而事后審計(jì)難以對(duì)上述情況進(jìn)行有效監(jiān)督，項(xiàng)目運(yùn)行難以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)修正，科研項(xiàng)目執(zhí)行缺乏有力保障。

二、審計(jì)關(guān)口前移的內(nèi)涵及意義

（一）審計(jì)關(guān)口前移的內(nèi)涵

就目前的審計(jì)理論而言，針對(duì)審計(jì)關(guān)口前移的說法不一，并沒有一個(gè)準(zhǔn)確的概念予以界定。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)關(guān)口前移內(nèi)涵的把握，應(yīng)從時(shí)間和空間兩個(gè)層面理解。

時(shí)間層面：所謂關(guān)口前移，即將審計(jì)工作的介入時(shí)間前置。簡(jiǎn)言之，就是由結(jié)項(xiàng)時(shí)開展審計(jì)工作向立項(xiàng)階段和科研階段轉(zhuǎn)移，將審計(jì)的監(jiān)督職能前移，在事后監(jiān)督的基礎(chǔ)上更加強(qiáng)調(diào)事前、事中的監(jiān)督，貫穿對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的全過程。

空間層面：所謂關(guān)口前移，即將審計(jì)工作的工作重心前置。通過審計(jì)關(guān)口前置，由之前對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果鑒證、科研項(xiàng)目成果績(jī)效評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)立項(xiàng)程序的評(píng)價(jià)及科研階段各項(xiàng)具體工作運(yùn)行的監(jiān)督，能夠?qū)?xiàng)目在進(jìn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)作出估計(jì)。從目標(biāo)上看，審計(jì)關(guān)口前移的目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)關(guān)口前移的意義

1.實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控。隨著時(shí)間的推移，科研項(xiàng)目所處的社會(huì)、專業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境無時(shí)無刻不在發(fā)生變化，而在瞬息萬變的環(huán)境中，必然潛藏著影響科研進(jìn)程的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)關(guān)口前移在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用，是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想融入績(jī)效審計(jì)。通過審計(jì)工作時(shí)間及空間的前移，對(duì)科研項(xiàng)目運(yùn)行過程中將會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)予以估計(jì)。從根本上防范了風(fēng)險(xiǎn)，將科研過程中面臨的隱患扼殺在萌芽狀態(tài)，防范于未然。從立項(xiàng)程序的評(píng)價(jià)，可行性的審核，到科研過程中具體流程的監(jiān)督，全面評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)建議，提高科研項(xiàng)目運(yùn)行效率。

2.將績(jī)效審計(jì)貫穿科研項(xiàng)目始終。審計(jì)關(guān)口前移并非放棄原有的事后審計(jì)，而是將績(jī)效審計(jì)的工作重心置于項(xiàng)目立項(xiàng)及科研階段，在時(shí)間和空間層面實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的全覆蓋，充分發(fā)揮審計(jì)工作職能，形成事前評(píng)價(jià)、事中監(jiān)督、事后鑒證有機(jī)結(jié)合的績(jī)效審計(jì)體系，促進(jìn)科研項(xiàng)目績(jī)效水平穩(wěn)步提高。

三、審計(jì)關(guān)口前移的具體應(yīng)用

審計(jì)關(guān)口前移在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)具體應(yīng)用中，首先以對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行績(jī)效審計(jì)為總目標(biāo)；其次，基于總目標(biāo)，制定在不同階段中需要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并要明確每一個(gè)具體目標(biāo)所涉及的內(nèi)容；最后，在目標(biāo)的指引下采取相應(yīng)的審計(jì)程序，從而發(fā)揮審計(jì)職能。

（一）科研初步準(zhǔn)備階段

在科研初步準(zhǔn)備階段，從績(jī)效審計(jì)的總目標(biāo)出發(fā)，制定各具體目標(biāo)，明確每一具體目標(biāo)下應(yīng)進(jìn)行的具體工作，詳細(xì)內(nèi)容如表1所示：

根據(jù)表1所列示的具體審計(jì)目標(biāo)和工作內(nèi)容，在項(xiàng)目初步準(zhǔn)備階段的績(jī)效審計(jì)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)工作，具體內(nèi)容如下：

1.檢查預(yù)算合理性及合規(guī)性。通過對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)資料查閱，檢查項(xiàng)目申報(bào)單位是否對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格預(yù)算，預(yù)算審批手續(xù)是否健全；檢查預(yù)算將所編制預(yù)算與科研項(xiàng)目預(yù)算相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行對(duì)比，檢查是否存在違規(guī)現(xiàn)象，各部分費(fèi)用預(yù)算比例是否合理；了解同類研究預(yù)算編制情況，檢查預(yù)算編制是否對(duì)所有支出進(jìn)行明細(xì)預(yù)算，是否存在虛報(bào)現(xiàn)象。

2.檢查科研項(xiàng)目效益性。結(jié)合科研項(xiàng)目發(fā)展?fàn)顩r，及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，聘請(qǐng)領(lǐng)域?qū)＜覅f(xié)助，對(duì)項(xiàng)目研究成果的未來經(jīng)濟(jì)效益做出合理預(yù)期，通過與投入預(yù)算進(jìn)行比較，檢查是否存在差異，如果差異確實(shí)存在，分析差異產(chǎn)生原因，是否符合成本效益原則。

3.對(duì)科研項(xiàng)目可行性進(jìn)行獨(dú)立分析。檢查立項(xiàng)審批相關(guān)資料，對(duì)評(píng)審意見仔細(xì)查閱，觀察專家評(píng)審是否對(duì)科研項(xiàng)目的可行性產(chǎn)生質(zhì)疑；聘請(qǐng)獨(dú)立的外部專家，對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)，包括考察現(xiàn)有的技術(shù)條件是否滿足項(xiàng)目科研需要，預(yù)期成果是否會(huì)存在不適應(yīng)社會(huì)實(shí)際發(fā)展的情況；對(duì)科研項(xiàng)目所在領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，觀察是否存在重復(fù)立項(xiàng)現(xiàn)象。

表1 科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容

4.評(píng)價(jià)立項(xiàng)審批程序的有效性。檢查立項(xiàng)資料是否齊全，是否嚴(yán)格按照“申報(bào)-審核-審批”的流程立項(xiàng)；通過觀察、詢問的方法，了解并評(píng)價(jià)專家發(fā)表意見的客觀性及獨(dú)立性；立項(xiàng)后檢查對(duì)項(xiàng)目的工作計(jì)劃，是否對(duì)于專家在立項(xiàng)時(shí)所發(fā)表的意見予以考慮。

5.評(píng)價(jià)人員分配合理性。了解被審計(jì)科研項(xiàng)目所需的人員數(shù)量及必要的勝任能力，將項(xiàng)目組成員的分配情況與之進(jìn)行對(duì)比，檢查在人力資源分配過程中是否存在勝任能力、人員投入數(shù)量與項(xiàng)目需求不符的情況，以保證沒有投入不足和資源閑置現(xiàn)象。

6.檢查項(xiàng)目是否經(jīng)過周密計(jì)劃。檢查項(xiàng)目組在立項(xiàng)完成后，是否對(duì)具體的工作制定計(jì)劃；檢查計(jì)劃的的完整性，是否將所包括的每一項(xiàng)工作內(nèi)容都進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃，對(duì)階段進(jìn)程及成果是否有明確規(guī)定；是否對(duì)在科研過程中與內(nèi)外部原因?qū)?huì)帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)予以評(píng)估，對(duì)所評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否制定了應(yīng)對(duì)方案，并對(duì)方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）科研進(jìn)行階段

與科研初步準(zhǔn)備階段相同，在科研進(jìn)行階段，由績(jī)效審計(jì)的總目標(biāo)出發(fā)，制定各具體目標(biāo)，明確每一具體目標(biāo)下應(yīng)進(jìn)行的具體工作，具體內(nèi)容如下：

1.檢查項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況。根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目科研進(jìn)程，對(duì)已發(fā)生支出的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并將支出金額與項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，觀察是否存在差異，對(duì)存在差異的項(xiàng)目分析差異原因，確定是否存在壓縮項(xiàng)目開支以備他用或大額超支現(xiàn)象；如果在研發(fā)過程中發(fā)生必要的額外開支，是否對(duì)原有預(yù)算進(jìn)行合理調(diào)整；對(duì)于已執(zhí)行的預(yù)算，檢查與該預(yù)算相關(guān)的活動(dòng)是否確已發(fā)生，以確保其真實(shí)性。

2.評(píng)價(jià)合作合同的有效性。檢查與合作方簽訂合同是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序簽訂，明確其是否具備法律效應(yīng)；對(duì)合同內(nèi)容的恰當(dāng)性和完整性進(jìn)行檢查，檢查其是否將所有的合作內(nèi)容都涵蓋在內(nèi)；檢查其是否對(duì)雙方對(duì)的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，以保證科研項(xiàng)目進(jìn)展不因責(zé)任糾紛而受影響。

3.檢查工作進(jìn)度是否與計(jì)劃相符。對(duì)科研項(xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過觀察、詢問及對(duì)能夠證明部分工作完成資料進(jìn)行檢查，并將觀察檢查的結(jié)果與項(xiàng)目準(zhǔn)備階段所指定的計(jì)劃進(jìn)行比較，觀察其進(jìn)度是否存與計(jì)劃相符；檢查計(jì)劃中所規(guī)定的階段性成果是否確已實(shí)現(xiàn)，對(duì)尚未實(shí)現(xiàn)的分析原因。

4.檢查招標(biāo)活動(dòng)的合規(guī)性。對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)的必要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)需要招標(biāo)的具體項(xiàng)目的招標(biāo)程序進(jìn)行檢查，確定其程序是否合規(guī)；對(duì)中標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查，確定其是否具備相應(yīng)的勝任能力，以保證科研項(xiàng)目能夠達(dá)到預(yù)定效果。

5.分析研究成果是否適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。結(jié)合科研項(xiàng)目實(shí)際情況了解項(xiàng)目進(jìn)程，對(duì)科研項(xiàng)目階段性研究成果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，將其與社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，檢查是否存在研究進(jìn)程或科研成果不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展水平的現(xiàn)象，包括遠(yuǎn)超社會(huì)和滯后于社會(huì)發(fā)展的情況；與此同時(shí)，了解行業(yè)研究發(fā)展?fàn)顩r，避免對(duì)已取得的研究成果進(jìn)行相同研究。

6.檢查科研過程是否符合社會(huì)要求。根據(jù)在研發(fā)過程中所進(jìn)行的科研工作，對(duì)其社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，檢查其在研發(fā)過程中是否存在違背客觀規(guī)律的行為，并檢查是否存在以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取科研成果的現(xiàn)象。

四、審計(jì)關(guān)口前移對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的影響

（一）立項(xiàng)質(zhì)量得到提高

在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中融入審計(jì)關(guān)口前移的思想，實(shí)現(xiàn)了對(duì)科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段的客觀評(píng)價(jià)和有力監(jiān)督，彌補(bǔ)了之前科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)事前監(jiān)督與評(píng)價(jià)的空白。對(duì)項(xiàng)目編制的合理、合規(guī)性及可行性提供了有效保障，為科研項(xiàng)目的具體執(zhí)行和順利結(jié)項(xiàng)起到引領(lǐng)與推動(dòng)作用，這均為立項(xiàng)質(zhì)量提高在科研項(xiàng)目發(fā)展中的具體表現(xiàn)。

（二）提高科研經(jīng)費(fèi)效用

審計(jì)關(guān)口前移，使得項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從預(yù)算的編制到執(zhí)行均得到有力的監(jiān)督，有效促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)合理的使用。確保在重要投入領(lǐng)域有充足的經(jīng)費(fèi)保障，且資金得到充分利用，不存在資金閑置，而在其他領(lǐng)域不存在超支甚至浪費(fèi)的現(xiàn)象。這樣一來，科研經(jīng)費(fèi)的價(jià)值得到充分體現(xiàn)，從而提高科研經(jīng)費(fèi)效用。

（三）保證科研項(xiàng)目效率

審計(jì)關(guān)口在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用，對(duì)立項(xiàng)程序、合同簽訂等方面進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，有效識(shí)別出科研項(xiàng)目發(fā)展中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)措施，確保了科研項(xiàng)目運(yùn)行不會(huì)受到突發(fā)事件的干擾，從而為科研項(xiàng)目效率提供了保證。

（四）增強(qiáng)科研項(xiàng)目效果

審計(jì)關(guān)口前移對(duì)科研項(xiàng)目在項(xiàng)目籌備階段及科研階段對(duì)項(xiàng)目組成員能力和合作單位的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，保證了科研階段能夠具備相應(yīng)的勝任能力。同時(shí)，通過對(duì)階段性科研成果及科研進(jìn)程與社會(huì)發(fā)展和要求的對(duì)比，對(duì)科研效果有清晰了解并向被審計(jì)項(xiàng)目組提出合理建議，有利于采取適當(dāng)措施，使科研項(xiàng)目的效果得到進(jìn)一步提升。

五、結(jié)束語(yǔ)

將審計(jì)關(guān)口前移應(yīng)用于科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，充分發(fā)揮了審計(jì)職能，并將績(jī)效審計(jì)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的目標(biāo)貫穿審計(jì)工作始終，完善了科研項(xiàng)目績(jī)效監(jiān)督體系，有益于推動(dòng)科研工作發(fā)展。在未來，還應(yīng)在審計(jì)關(guān)口前移的基礎(chǔ)上，根據(jù)各階段績(jī)效審計(jì)具體目標(biāo)，構(gòu)建適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，從而更加系統(tǒng)、準(zhǔn)確地對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，推動(dòng)科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)發(fā)展。

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