石 林

(遼寧省水利工程技術(shù)審核與造價管理中心，遼寧 沈陽 110000)

“營改增”政策的實施，對水利工程概預算的編制造成了一定的影響，也給水利施工企業(yè)的成本控制提出了更高的要求。為了使水利工程造價體系與之相適應，遼寧省于2016年9月頒布了《遼寧省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法(暫行)》(以下簡稱為《調(diào)整辦法》)的通知，作為現(xiàn)行水利工程計價依據(jù)的補充規(guī)定[1]。本文重點研究《調(diào)整辦法》對遼寧省水利工程概預算編制方法及計算標準做出了哪些調(diào)整，及“營改增”后，水利工程造價水平及水利施工企業(yè)的實際成本的增減情況。

1 《調(diào)整辦法》對概預算編制作出的具體調(diào)整

1.1 費用構(gòu)成的調(diào)整

“營改增”政策實施后，間接費和稅金的構(gòu)成發(fā)生了變化。調(diào)整后，稅金僅包含增值稅銷項稅額，城市維護建設(shè)稅等，其他三項稅收一并計入間接費中的企業(yè)管理費。

1.2 基礎(chǔ)單價的調(diào)整

1.2.1 人工費

按照人工單價的組成內(nèi)容，基本工資和輔助工資都不含可以抵扣進項稅的項目，因此不做調(diào)整。

1.2.2 材料費

材料原價按照購進貨物適用的增值稅稅率進行扣減，即不含增值稅進項稅額的價格。相應主要材料限價也做出調(diào)整，調(diào)整結(jié)果如表1。

表1 主要材料價格限價對比

采購及保管費既包含采購及保管人員工資及福利費，也包含辦公、物質(zhì)折舊及攤銷費?！盃I改增”調(diào)整后參考材料費費率調(diào)整比例,對采購及保管費進行適當調(diào)增，即按現(xiàn)行計算標準乘以1.1的調(diào)整系數(shù)。

1.2.3 施工機械臺時費

對一類費用中的基本折舊費、修理及替換設(shè)備費以購進機械設(shè)備和零部件適用的費率進行扣減，使其調(diào)整為不含稅價格。二類費用中的機上人工費主要是工資，一般沒有進項稅額，不需要調(diào)整；動力燃料費主要涉及電、水、風、油料等，都采用不含稅價格計算。

1.2.4 間接費

由于間接費費用組成發(fā)生變化，加之直接工程費中的材料費和機械臺時費都變成不含稅價格，導致間接費的計費基數(shù)下降，為了保證間接費整體水平不變，必須對間接費費率進行上調(diào)。

2 “營改增”政策實施后遼寧省水利工程造價水平的變化情況

《調(diào)整辦法》對投資概預算的編制方法及計算標準的調(diào)整必然導致價格水平的改變，這種改變直接由工程單價的變化體現(xiàn)出來。為了分析工程單價的變化情況、變化幅度及規(guī)律，按照不同的工程類別，選取了省內(nèi)水利工程常用的工程單價進行測算，并對比其在“營改增”前后的變化情況，如表2所示。

由表2測算可以得出以下結(jié)論：

(1)水利工程單價在“營改增”后平均提高了3%～5%。

(2)從具體的單價來看，按單價直接費的組成來看，材料費、機械費在“營改增”后為不含稅的“裸價”。因此，單價增長幅度與材料費、機械費占單價直接費的比例有關(guān)。占比越大，“營改增”后的單價與之前相比增加越小，如鋼筋制安單價，由于材料費占比達到82%，單價與之前相比降低了4%左右。

表2 典型測算單價對比表

(3)單價變化還與增值稅稅率有關(guān)。如混凝土墻單價，如采用現(xiàn)澆混凝土，增值稅稅率使用水泥的費率為17%；而采用商品混凝土，增值稅稅率為3%，所以“營改增”后，商品混凝土墻單價提升幅度要大于現(xiàn)澆混凝土。

(4)而對于工程總造價中，建安工程費直接受工程單價影響，“營改增”后造價會增加；實行“營改增”后新購進的機械設(shè)備可以進行進項稅額抵扣,然而遼寧省水利工程多以中小型為主，設(shè)備購置費占總投資比重較低，政策影響程度較??；而獨立費用的計算基數(shù)為建安工程費和設(shè)備購置費，進而導致水利工程整體造價水平提高。

“營改增”政策的目的是避免過去營業(yè)稅稅制導致的重復征稅，真正降低企業(yè)稅負負擔。然而，通過理論測算發(fā)現(xiàn)工程造價水平出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，這與國家改革的初衷是相悖的[2]。因此，針對這一現(xiàn)象進行深入分析還是非常有必要的。

3 “營改增”政策實施后對水利施工企業(yè)工程成本控制的影響

從水利施工企業(yè)角度來說，投資控制可以分為施工概預算階段和竣工結(jié)算階段。上文進行的理論測算主要是針對概預算階段進行的。而施工企業(yè)在實際結(jié)算時應納的稅額為增值稅銷項稅額扣除增值稅進項稅額后剩余的部分。工程設(shè)計概預算階段所包含的稅金為增值稅銷項稅額，這一階段還沒有涉及到“抵稅”這一環(huán)節(jié)。因此，理論測算出的造價水平必然會提高。施工單位只有在實際施工中通過抵扣進項稅額來降低實際稅負負擔，這要在工程竣工決算后才能準確得知“營改增”政策是否達到降低施工成本的目的[3]。

為了了解遼寧省水利施工企業(yè)實際成本的增減情況，遼寧省水利工程協(xié)會向省內(nèi)98家三級以上企業(yè)下發(fā)了調(diào)查問卷，反饋回來的結(jié)果顯示在“營改增”政策實施后，企業(yè)實際平均稅負增加93%，一、二級資質(zhì)企業(yè)成本增加幅度要小于三級資質(zhì)企業(yè)。針對這種投資成本不降反升的現(xiàn)象，經(jīng)分析，主要有以下幾方面：

3.1 人工費占投資比例較大

根據(jù)遼寧省水利工程概預算編制規(guī)定進行計算，人工費約占建安工程費的10%左右。然而，在實際施工中，人工消耗量并沒有隨著生產(chǎn)效率及機械化施工程度的提高而減少。反而由于水利工程工作面大、施工戰(zhàn)線長等特點，相比其他類建筑工程單位工程量消耗人工工日較多。此外，人工工資逐年增加，企業(yè)的實際人工成本已經(jīng)達到了建安工程費的20%～30%，而人工費無法進行進項稅額抵扣，因此降低了增值稅減稅效果。

3.2 無法取得足夠的增值稅發(fā)票

“營改增”規(guī)定，只有取得增值稅發(fā)票的項目可以進行進項稅額的抵扣，從而降低稅負。而從實際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，水利工程施工地點多位于偏遠農(nóng)村，交通不便。在購買主要材料，尤其是需求量較大的砂石骨料時，通常取自小型的砂石料場，而這些料場通常是當?shù)鼐用袼阶蚤_采，沒有正規(guī)資質(zhì)；而施工現(xiàn)場水電費多由業(yè)主提供，這都無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額的抵扣，也就無法達到降稅的目的。

4 結(jié) 論

(1)“營改增”政策實施后，根據(jù)《遼寧省水利工程設(shè)計概估算編制規(guī)定》及系列定額計算的標準，工程單價平均提升了3%～5%。

(2)根據(jù)水利工程造價的項目組成，通過各部分對總體投資的影響程度進行分析，總體造價水平高于“營改增”政策實施前的造價水平。

(3)造成施工成本不降反升的原因主要是人工費占投資比例較大，施工企業(yè)無法取得足夠的增值稅發(fā)票。因此，為了降低施工成本，施工企業(yè)必須從自身入手，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，規(guī)范財務制度，以達到提升企業(yè)利潤的目的。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國水利部.水利部辦公廳關(guān)于印發(fā)《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知[EB/OL]. (2016-07-5)[2018-01-12]，http://www.mwr.gov.cn/zw/tzgg/tzgs/201702/t20170213_858844.html.

[2] 譚優(yōu)蓉.水利工程的概預算及造價控制路徑思考[J].水利建設(shè)與管理,2015,35(10):48-50.

[3] 楊佶潤.“營改增”對水利工程投資影響分析[J].甘肅水利水電技術(shù),2017,53(10):55-57.