張瀟予

(沈陽恒信科技管理咨詢服務(wù)有限公司，遼寧 沈陽 110000)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》[1](財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，包括建筑業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)將納入“營(yíng)改增”范圍。為適應(yīng)“營(yíng)改增”需要，水利部辦公廳于2016年7月5日發(fā)布了《水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》[2](辦水總〔2016〕132號(hào))，推進(jìn)了水土保持工程“營(yíng)改增”工作。自“營(yíng)改增”實(shí)施以來，已有一些研究對(duì)水利工程“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行了分析[3-6]，但少有對(duì)水土保持工程“營(yíng)改增”的影響分析，本文結(jié)合工程實(shí)例，對(duì)水土保持生態(tài)建設(shè)工程“營(yíng)改增”前后單價(jià)變化進(jìn)行分析。

1 “營(yíng)改增”方法與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

1.1 調(diào)整原則

(1)工程單價(jià)：工程措施費(fèi)、植物措施費(fèi)和封育治理措施費(fèi)按“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，工程措施、植物措施和封育治理措施單價(jià)分析程式不變，稅前工程單價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。設(shè)備安裝費(fèi)率暫不做調(diào)整。

(2)有關(guān)費(fèi)用：水土保持工程設(shè)備費(fèi)，苗木、草、種子費(fèi)，獨(dú)立費(fèi)用計(jì)價(jià)規(guī)則和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)暫不做調(diào)整。

1.2 費(fèi)用構(gòu)成

(1)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用構(gòu)成與水總〔2003〕67號(hào)文費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容一致。

(2)間接費(fèi)中的企業(yè)管理費(fèi)在工程措施和植物措施費(fèi)用構(gòu)成的原組成內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。

(3)工程措施、植物措施和封育治理措施的稅金是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入其費(fèi)用內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

1.3 編制方法與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

(1)人工預(yù)算單價(jià)：計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

(2)材料預(yù)算價(jià)格：根據(jù)其組成內(nèi)容，按材料原價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)和包裝品回收等，分別以不含相應(yīng)增值稅的價(jià)格計(jì)算。工程措施材料采購(gòu)及保管費(fèi)費(fèi)率調(diào)整為1.7%～2.3%，植物措施、封育治理措施材料采購(gòu)及保管費(fèi)費(fèi)率調(diào)整為1.1%。

(3)施工用電、水、風(fēng)價(jià)格：均不做調(diào)整，或按當(dāng)?shù)夭缓鲋刀惖膶?shí)際價(jià)格計(jì)算。

(4)施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)：按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算。施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額的折舊費(fèi)除以1.17調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不變。

(5)砂石料單價(jià)：外購(gòu)砂、碎石(礫石)、塊石、料石等應(yīng)按不含增值稅的價(jià)格計(jì)算，其最高限價(jià)按60元/m3計(jì)取。自采砂石料單價(jià)應(yīng)分解為原料開采、篩洗加工、成品骨料運(yùn)輸?shù)裙ば颍聪鄳?yīng)定額和不含增值稅的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

(6)混凝土單價(jià)：應(yīng)按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

(7)其他直接費(fèi)：計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

(8)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)：計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

(9)間接費(fèi)：工程間接費(fèi)費(fèi)率按表1標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。

表1 “營(yíng)改增”前后間接費(fèi)費(fèi)率變化表

(10)利潤(rùn)：計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

(11)稅金：稅金按增值稅稅率11%計(jì)算。

(12)概算定額：概算定額中以費(fèi)率形式(%)表示的其他材料費(fèi)(零星材料費(fèi))、其他機(jī)械使用費(fèi)(其他機(jī)械費(fèi))暫不做調(diào)整。飛機(jī)播種林草定額中的飛機(jī)費(fèi)用按不含增值稅的價(jià)格計(jì)算。

2 “營(yíng)改增”典型單價(jià)變化分析

2.1 工程措施

2.1.1 人工挖溝槽

稅費(fèi)改革后人工費(fèi)保持不變，間接費(fèi)費(fèi)率由7%調(diào)整至7.6%，稅率由3.22%調(diào)整至11%。由表2可知，人工挖溝槽單價(jià)由689.82元/100 m3上升至745.97元/100 m3。

2.1.2 挖掘機(jī)挖土

稅費(fèi)改革后機(jī)械臺(tái)班費(fèi)中的折舊費(fèi)、修理及替換設(shè)備費(fèi)分別除以1.15和1.11的調(diào)整系數(shù)，燃料動(dòng)力費(fèi)為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，間接費(fèi)、稅率調(diào)整同上。由表3可知，1 m3挖掘機(jī)挖土單價(jià)由255.62元/100 m3下降至245.67元/100 m3。

表2 人工挖溝槽“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/100 m3

表3 1 m3挖掘機(jī)挖土“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/100 m3

2.1.3 混凝土擋土墻

稅費(fèi)改革后混凝土價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，間接費(fèi)、稅率、機(jī)械使用費(fèi)等調(diào)整同上。由表4可知，混凝土擋土墻單價(jià)由441.10元/m3上升至464.67元/m3。

表4 混凝土擋土墻“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/m3

2.1.4 石籠谷坊

稅費(fèi)改革后塊石等材料價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，間接費(fèi)、稅率調(diào)整同上。由表5可知，石籠谷坊單價(jià)由142.58元/m3上升至149.25元/m3。

表5 混凝土擋土墻“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/m3

2.2 植物措施

2.2.1 植苗造林

稅費(fèi)改革后人工費(fèi)保持不變，間接費(fèi)費(fèi)率由5%調(diào)整至5.5%，稅率由3.22%調(diào)整至11%，苗木價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。由表6可知，植苗造林單價(jià)由405.08元/100株下降至402.57元/100株。

表6 植苗造林“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/100株

2.2.2 植物谷坊

稅費(fèi)改革后柳桿價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，間接費(fèi)、稅率調(diào)整同上。由表7可知，植物谷坊單價(jià)由976.23元/10 m上升至1001.03元/10 m。

表7 植物谷坊“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/10 m

2.3 封育治理措施

2.3.1 播散草籽

稅費(fèi)改革后人工費(fèi)保持不變，間接費(fèi)費(fèi)率由4%調(diào)整至4.4%，稅率由3.22%調(diào)整至11%，草籽價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。由表8可知，播散草籽單價(jià)3226.73元/hm2下降至3091.57元/hm2。

表8 播散草籽“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表 元/hm2

3 結(jié) 論

水土保持生態(tài)建設(shè)工程各項(xiàng)單價(jià)中費(fèi)用所占比例不同，各項(xiàng)費(fèi)用中進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率也不同，稅費(fèi)改革后對(duì)工程單價(jià)的影響不一，但總的來看有以下趨勢(shì)：

(1)由于人工預(yù)算單價(jià)不做調(diào)整，稅率和間接費(fèi)費(fèi)率提高，因此人工費(fèi)所占比例較大的工程單價(jià)會(huì)有所上升。

(2)由于機(jī)械臺(tái)班費(fèi)中折舊費(fèi)、修理及替換設(shè)備費(fèi)用降低，燃料動(dòng)力費(fèi)為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，因此機(jī)械臺(tái)班費(fèi)所占比例較大的工程單價(jià)會(huì)有所下降。

(3)由于材料價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，材料費(fèi)用下降，但因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額不同，因此材料費(fèi)所占比重較大且進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率較高的工程單價(jià)會(huì)有所下降，進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率較少的工程單價(jià)會(huì)略有上升。

[1] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局．關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z]．北京：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，2016．

[2] 水利部．水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z]．北京：水利部，2016．

[3] 胡玉強(qiáng)，陳振．水利工程“營(yíng)改增”解析[J]．水利規(guī)劃與設(shè)計(jì)，2017(11)：6-8，20．

[4] 蘇明順，王桂貞．“營(yíng)改增”對(duì)山東省水利水電工程造價(jià)的影響分析[J]．水利發(fā)展研究，2017(7)：66-68，83．

[5] 焦青青．廣東省水利水電工程“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析[J]．廣東水利水電，2016(11)：58-60．

[6] 李怡平．營(yíng)改增政策對(duì)甘肅水利工程投資的影響分析[J]．中國(guó)水利，2017(12)：56-58．