●陳敬淑

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在取得舉世矚目成績的同時(shí)，中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性分化越來越明顯，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”。在這種變化之下，迫切需要改善供給側(cè)環(huán)境，進(jìn)一步優(yōu)化供給側(cè)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)供給側(cè)各個(gè)要素（包括勞動(dòng)力、土地、創(chuàng)新等）的最優(yōu)配置，最終推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。簡(jiǎn)而言之，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是通過做精增量、優(yōu)化存量實(shí)現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、投資融資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、流通結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，用改革的辦法推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，根本目的是提高社會(huì)生產(chǎn)力水平。而國家審計(jì)創(chuàng)新就是應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)政策以及自身發(fā)展需要與時(shí)俱進(jìn)的一種新舉措，這與我國深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是一致的。在新形勢(shì)下，國家審計(jì)有了新的內(nèi)涵和外延，在促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，作為國有資產(chǎn)增值保值的監(jiān)管部門，國資委要積極探索如何在推動(dòng)國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)程的同時(shí)，充分發(fā)揮國家審計(jì)的作用，達(dá)到平穩(wěn)改革、有效改革的目的。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與國家審計(jì)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)分析

（一）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革必然帶動(dòng)國家審計(jì)改革

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與國家審計(jì)息息相關(guān)，兩者是相互促進(jìn)的關(guān)系，首先體現(xiàn)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)必然也會(huì)帶動(dòng)國家審計(jì)改革發(fā)展。作為宏觀層面的國家中短期改革規(guī)劃，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不是小范圍內(nèi)的改革，它必然會(huì)影響并引發(fā)相關(guān)層面的改革，國家審計(jì)是貫穿于需求側(cè)與供給側(cè)的重要組成，因此隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，國家審計(jì)改革關(guān)注重點(diǎn)也隨之調(diào)整，國家審計(jì)的職能也隨之變化。其次，所謂的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，其實(shí)是相對(duì)需求側(cè)而言從供給、生產(chǎn)的角度進(jìn)行優(yōu)化配置。而從某種程度上來說，國家審計(jì)就是一個(gè)生產(chǎn)“審計(jì)結(jié)果”的生產(chǎn)端，從這個(gè)意義來講，國家審計(jì)改革就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個(gè)部分。可見，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革在推動(dòng)國家審計(jì)改革發(fā)展方面有其合理的內(nèi)在邏輯。

（二）國家審計(jì)服務(wù)并推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動(dòng)國家審計(jì)改革向前發(fā)展，國家審計(jì)也反過來發(fā)生作用于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。一方面，從微觀層面來說，國家審計(jì)具有規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要功能，而供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是由大量的部門、單位、企業(yè)通過內(nèi)部管理規(guī)范化、資源配置最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，從這個(gè)方面來說國家審計(jì)是為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革服務(wù)的。另一方面，從宏觀層面來說，針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)就是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，特別是2014年8月開始，國家審計(jì)署實(shí)施“國家重大政策措施貫徹落實(shí)情況追蹤審計(jì)”，對(duì)于有效推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的落地實(shí)施、效果實(shí)現(xiàn)具有重要意義?；诖?，國家審計(jì)的改革發(fā)展并不是被動(dòng)的，它也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大背景下發(fā)揮作用的一項(xiàng)重要措施。

二、國資委視角下國家審計(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的應(yīng)用

（一）發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)功能，推動(dòng)國企改革重組

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的浪潮下，國有企業(yè)（特別是中央企業(yè)）首當(dāng)其沖，改革必然會(huì)面臨各種各樣的阻礙，即使國有企業(yè)也是如此，容易出現(xiàn)政策無法落實(shí)、落實(shí)不到位等問題。作為國有企業(yè)的重要監(jiān)管部門，國資委要結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展的特性，充分發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督、指導(dǎo)功能，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革在國有企業(yè)中的有效開展，進(jìn)而推動(dòng)國有企業(yè)的改革重組。首先，要切實(shí)發(fā)揮國家審計(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的作用。針對(duì)當(dāng)前部分國有企業(yè)對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革認(rèn)識(shí)不到位、改革力度不足等現(xiàn)象，國資委要借助國家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)政策貫徹落實(shí)方面的保障功能，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革在國企范圍內(nèi)全面開展，在這個(gè)部分國家審計(jì)主要發(fā)揮跟進(jìn)監(jiān)督的角色，也是國資委在指導(dǎo)國有企業(yè)進(jìn)行改革重組過程中可以利用的重要工具。從這個(gè)層面來說，國家審計(jì)在推動(dòng)國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面有著其宏觀層面的作用。其次，除了發(fā)揮宏觀層面的經(jīng)濟(jì)決策貫徹落實(shí)跟進(jìn)審計(jì)的監(jiān)督作用之外，國家審計(jì)在國有企業(yè)的實(shí)際改革重組中還可以發(fā)揮具體指導(dǎo)的作用，通過國家審計(jì)，國資委能夠比較客觀地了解國企在改革重組當(dāng)中運(yùn)營的情況、存在的問題以及改進(jìn)的方向。這是因?yàn)閲覍徲?jì)是一個(gè)持續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程，在國有企業(yè)改革前可以開展事前審計(jì)，分析改革可能帶來的效益與風(fēng)險(xiǎn)，最大程度上降低企業(yè)改革中可能的損失；在國有企業(yè)的改革過程中，國家審計(jì)的事中審計(jì)則能夠及時(shí)反饋改革過程中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，為調(diào)整改革重點(diǎn)與方向提供參考；在國有企業(yè)改革事后審計(jì)部分，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在會(huì)計(jì)核算和效益審計(jì)部分，呈現(xiàn)國有企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中所取得的成效與反思，為下一步工作開展提供參考。

（二）加強(qiáng)國企績效審計(jì)，評(píng)估國企改革質(zhì)量

之所以要開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，其根本目的應(yīng)回到企業(yè)效率的提升方面，也就是通過改革使供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)能更好地匹配與適應(yīng)，各項(xiàng)政策任務(wù)與企業(yè)改革發(fā)展的終極目標(biāo)之間有一定的距離。然而，在實(shí)際的操作過程中，這樣一種理想的狀態(tài)是否真的給企業(yè)發(fā)展帶來利好，是否真正已經(jīng)做到結(jié)構(gòu)性改革的最優(yōu)，需要國家審計(jì)通過加強(qiáng)績效審計(jì)來進(jìn)行評(píng)估。國資委在推動(dòng)國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的過程中也會(huì)充分重視績效審計(jì)，來衡量國有企業(yè)改革重組的質(zhì)量。從國資委的角度來說，既要關(guān)注個(gè)別國有企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中取得經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性進(jìn)行審計(jì)，還要借助國家審計(jì)一體化的優(yōu)勢(shì)，收集、統(tǒng)計(jì)、分析國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革各項(xiàng)政策任務(wù)在實(shí)際操作中的整體性績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。一方面，對(duì)于國有企業(yè)的改革重組，國資委不能簡(jiǎn)單地要求下屬的國有企業(yè)廣泛開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，除了提供具體的操作執(zhí)行方案之外，更重要的是及時(shí)對(duì)其所取得成效進(jìn)行評(píng)估，這時(shí)國家審計(jì)就可以結(jié)合進(jìn)來了，比如去產(chǎn)能、去庫存。國有企業(yè)的改革重組是真正動(dòng)及原有的運(yùn)營模式，還是只是在表面上做功夫；是真正帶動(dòng)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，還是只以某個(gè)方面的犧牲換取其他方面的改變而企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益并沒有提升?？冃徲?jì)不僅能對(duì)國有企業(yè)的整體改革成效進(jìn)行評(píng)估分析，也是提高國有企業(yè)員工在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中積極性的一個(gè)重要舉措。另一方面，績效審計(jì)還要注重國有企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中整體性的審計(jì)分析，國資委應(yīng)該借助國家審計(jì)的開展全面分析國有企業(yè)在改革中所積累的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，并深入分析國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)存在的突出問題及其原因，為長期提升國有企業(yè)的供給效率提供政策層面的參考意見。

（三）注重國企風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增強(qiáng)國企內(nèi)部控制

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工程，有其特殊性、復(fù)雜性與挑戰(zhàn)性，隨之而來就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括對(duì)企業(yè)本身，也包括整體改革層面的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，國資委在關(guān)注國有企業(yè)改革進(jìn)程的同時(shí)也要關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用國家審計(jì)信息分析的優(yōu)勢(shì)為國有企業(yè)改革建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理。一是要發(fā)揮國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，開展國家審計(jì)的根本目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在改革發(fā)展中存在的問題，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行懲罰、處理，而是通過國家審計(jì)來協(xié)助企業(yè)分析目前所處的階段、發(fā)展的狀況，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題也是為了幫助企業(yè)通過內(nèi)部控制的完善去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、問題解決、管理提升。因此，國資委要引導(dǎo)國有企業(yè)充分認(rèn)識(shí)國家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)，積極配合國家審計(jì)工作的開展，并且通過國家審計(jì)分析國有企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)分析的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，不斷進(jìn)行內(nèi)部控制管理的強(qiáng)化。只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地把握，國有企業(yè)的改革才能持續(xù)、穩(wěn)定地推進(jìn)，否則在達(dá)到改革目標(biāo)之前國有企業(yè)就有可能因面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失，沒有高度的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)而不能在改革中順利過渡。二是要跳出個(gè)別企業(yè)，從多個(gè)企業(yè)的供給側(cè)改革中梳理、提煉經(jīng)濟(jì)改革中面臨的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，為政府部門規(guī)避改革風(fēng)險(xiǎn)提供參考。對(duì)此，國資委要在國家審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)國有企業(yè)的改革數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，總結(jié)出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策在實(shí)際的操作過程中可能給國有企業(yè)帶來的利好與風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，以確保國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革工作的順利開展。

三、基于國資委視角供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下國家審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展途徑

（一）審計(jì)理念創(chuàng)新

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深化的過程中，國家審計(jì)也面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。如果國家審計(jì)不能與時(shí)俱進(jìn)地開展創(chuàng)新，就不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展需要，甚至?xí)蔀橛绊懜母铩⒆璧K發(fā)展的不良因素。因此，加強(qiáng)國家審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是自身生存發(fā)展的需要。國家審計(jì)創(chuàng)新首先要做好理念創(chuàng)新，只有解決了思想指導(dǎo)層面問題之后才能為其他方面的創(chuàng)新提供良好的環(huán)境。

一是要樹立戰(zhàn)略全局型審計(jì)理念。樹立戰(zhàn)略全局型審計(jì)理念是新時(shí)代、新形勢(shì)下發(fā)揮審計(jì)功能的重要要求。從國資委角度來說，國有企業(yè)是國有資產(chǎn)增值保值的重要載體，在國民經(jīng)濟(jì)與人民生產(chǎn)生活中扮演著重要的角色，為此，針對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)就不能僅把它當(dāng)作一般企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而是要將其置于國民經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)，需要有更高的戰(zhàn)略性。從國有企業(yè)本身來說，隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展與改革的深入，針對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)不能僅停留于對(duì)企業(yè)合法性、合理性審計(jì)層面，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，把審計(jì)范圍擴(kuò)大到對(duì)國有企業(yè)的保值增值、風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，把審計(jì)內(nèi)容延伸到對(duì)國有企業(yè)規(guī)劃、流程、制度的審計(jì)，充分體現(xiàn)國有企業(yè)審計(jì)的全局性。

二是要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。國有企業(yè)在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中，必然會(huì)給其發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避直接關(guān)乎國有企業(yè)改革與發(fā)展的持續(xù)性。相比以前的國有企業(yè)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)理念已經(jīng)不僅局限于針對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行常規(guī)性的審計(jì)，而是把審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防控相結(jié)合，將審計(jì)變成發(fā)展問題并提出預(yù)警機(jī)制的重要途徑。樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念，其根本目的是為國有企業(yè)的改革與發(fā)展提供保障，最大程度上降低國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三是樹立保值增值型審計(jì)理念。追求國有資產(chǎn)增值保值是國有企業(yè)的終極目標(biāo)，針對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)應(yīng)為推動(dòng)其資產(chǎn)保值增值服務(wù)?；诖耍驹趪衅髽I(yè)的角度，思考如何把審計(jì)的功能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，只有這樣，審計(jì)的價(jià)值才能得以充分的體現(xiàn)。一般來說，審計(jì)在國有企業(yè)資產(chǎn)增值保值中發(fā)揮作用是一個(gè)間接的過程，與前面的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控是一致的。審計(jì)理念創(chuàng)新關(guān)鍵在于落實(shí)，否則只是一紙空文，因此國資委要站在國有企業(yè)監(jiān)督管理者的角度，在推進(jìn)國有企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的過程中把審計(jì)理念創(chuàng)新作為一個(gè)重要部分進(jìn)行推廣，讓國有企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，以此為審計(jì)理念創(chuàng)新提供良好的發(fā)展空間。

（二）審計(jì)方法創(chuàng)新

審計(jì)理念的創(chuàng)新為審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新提供了方向，但是如何把審計(jì)理念轉(zhuǎn)化成實(shí)際操作就需要相應(yīng)的方法、技術(shù)。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國有企業(yè)發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的轉(zhuǎn)變，這要求國家審計(jì)要隨之改變，包括針對(duì)什么進(jìn)行審計(jì)、運(yùn)用什么形式進(jìn)行審計(jì)、借助什么技術(shù)提高審計(jì)效率等。

首先，在審計(jì)內(nèi)容上要有所突破。傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容主要是針對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面的查閱與核對(duì)，審計(jì)的重點(diǎn)也主要是聚焦在國有企業(yè)資金收支是否平衡、資金使用是否合法，但是隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，特別是在推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的過程中越來越注重整體性、結(jié)構(gòu)性的規(guī)劃與分析，對(duì)審計(jì)的需求也從單純的會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)化為對(duì)整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)和單位，這樣的審計(jì)方式使得審計(jì)有了較大的突破，也是新時(shí)期國資委對(duì)國有企業(yè)審計(jì)的基本要求。

其次，在審計(jì)的技術(shù)上要與時(shí)俱進(jìn)。當(dāng)前很多審計(jì)部門對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)還停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表的手工操作審查上，這不僅極大地影響了審計(jì)的效率，而且容易出現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。更關(guān)鍵的是，手工操作有其局限性，只能呈現(xiàn)比較簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)收集與分析，這就無法為國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)性改革提供決策信息參考。因此，針對(duì)國有企業(yè)的特殊性與復(fù)雜性，國家審計(jì)相關(guān)部門要與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合。比如，通過建立國有企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行整體性、全面的數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)，再結(jié)合最新的數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行相關(guān)性分析，通過有效的分析對(duì)國有企業(yè)存在的問題進(jìn)行診斷并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。將企業(yè)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合是大數(shù)據(jù)時(shí)代的必然要求，只有這樣才能真正發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。

最后，在審計(jì)形式上要多元結(jié)合。目前關(guān)于國有企業(yè)的審計(jì)多以內(nèi)部審計(jì)和事后審計(jì)為主，這雖然在一定程度上達(dá)到了對(duì)國有企業(yè)監(jiān)督的目的，但也存在審計(jì)不客觀、不全面、不及時(shí)等問題。比如國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往只涵蓋了企業(yè)希望進(jìn)行的部分，對(duì)于企業(yè)的全面審計(jì)比較不足。另外，國有企業(yè)的事后審計(jì)只能對(duì)企業(yè)后期情況進(jìn)行審計(jì)，但在前期的預(yù)算管理與計(jì)劃制定、中期的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展等方面的審計(jì)卻是缺失的。對(duì)此，從國資委角度來說，要進(jìn)一步創(chuàng)新國有企業(yè)的審計(jì)形式，在充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的同時(shí)，更要發(fā)揮出資人審計(jì)的監(jiān)督功能，推進(jìn)國家審計(jì)、出資人審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。把內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，在事后審計(jì)中融入事前、事中審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)在國有企業(yè)改革發(fā)展中的監(jiān)督、服務(wù)、咨詢功能。

（三）審計(jì)制度創(chuàng)新

所謂的審計(jì)制度創(chuàng)新，就是要根據(jù)新形勢(shì)、新要求，探索一套新穎的國家審計(jì)機(jī)制、制度，營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境?？梢哉f，審計(jì)制度既是引導(dǎo)國家審計(jì)人員在合法合理的范圍內(nèi)開展工作的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)在配合國家審計(jì)工作的過程中應(yīng)該了解的。從審計(jì)人員的角度，主要是如何通過改革創(chuàng)新探索一套高效的審計(jì)制度，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供良好的“后勤”保障；從國資委的角度，主要是被審計(jì)的國有企業(yè)如何加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境建設(shè)，通過內(nèi)部環(huán)境改善、企業(yè)規(guī)范建設(shè)創(chuàng)新審計(jì)環(huán)境。

首先，關(guān)于國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)制度創(chuàng)新，從作業(yè)模式上來講主要可以分為縱向?qū)用娴膶徲?jì)管理制度創(chuàng)新以及橫向?qū)用娴膶徲?jì)業(yè)務(wù)制度創(chuàng)新。一方面，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，國家審計(jì)的內(nèi)部管理制度也出現(xiàn)了很多需要進(jìn)一步改革的地方，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)實(shí)際及時(shí)調(diào)整審計(jì)機(jī)制，積極探索國家審計(jì)的新機(jī)制、新制度。國家審計(jì)內(nèi)部管理制度的創(chuàng)新是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，這也是審計(jì)機(jī)關(guān)在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下作為“供給方”需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的制度優(yōu)化的必然要求。另一方面，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的過程中，涉及審計(jì)項(xiàng)目確定、審計(jì)方法選擇、審計(jì)流程安排等方方面面的內(nèi)容，在審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)性改革中也要積極探索提高業(yè)務(wù)效率、增強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的業(yè)務(wù)制度。不管是審計(jì)管理制度的創(chuàng)新還是業(yè)務(wù)制度的創(chuàng)新，兩者應(yīng)該是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的關(guān)系，是審計(jì)機(jī)關(guān)制度創(chuàng)新的兩個(gè)不同的層面，需要綜合考慮。

其次，從國資委的角度來說，為了更好地推進(jìn)國有企業(yè)的審計(jì)工作開展，作為被審計(jì)對(duì)象，國有企業(yè)也要從自身的角度出發(fā)，結(jié)合國家審計(jì)的管理制度與業(yè)務(wù)制度創(chuàng)新進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境優(yōu)化、管理制度創(chuàng)新。之所以要加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新，一方面是應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，結(jié)構(gòu)性改革必然會(huì)帶動(dòng)管理制度的改革、更新；另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部制度的創(chuàng)新也是內(nèi)部審計(jì)的需要，它在為國有企業(yè)的內(nèi)部控制提供一個(gè)良好環(huán)境的同時(shí)，也為有效對(duì)接國家審計(jì)制度創(chuàng)造一個(gè)良好的連接點(diǎn)?？梢?，國家審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展不是審計(jì)機(jī)構(gòu)單方面的事情，而是審計(jì)機(jī)關(guān)與國有企業(yè)之間良性互動(dòng)的過程。

（四）審計(jì)人才創(chuàng)新

在供給側(cè)改革的背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，這對(duì)國家審計(jì)的改革發(fā)展提出新要求、新挑戰(zhàn)，特別是在國有企業(yè)審計(jì)工作推進(jìn)方面，內(nèi)部審計(jì)越來越得到重視，急需一批高素質(zhì)、專業(yè)的審計(jì)人才。因此，國家審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展很重要的一項(xiàng)工作就是要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)人才培養(yǎng)、管理模式，確保國有企業(yè)審計(jì)工作做到扎扎實(shí)實(shí)有效推進(jìn)?？梢哉f，審計(jì)人才的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)其他設(shè)計(jì)創(chuàng)新的重要基礎(chǔ)，審計(jì)理念的創(chuàng)新需要通過審計(jì)人才去貫徹落實(shí)，否則再好的審計(jì)理念也無法發(fā)揮作用；審計(jì)方法的創(chuàng)新要被審計(jì)人員所掌握，否則審計(jì)方法、技術(shù)只能停滯不前；審計(jì)制度創(chuàng)新也要靠審計(jì)人才去構(gòu)建、維持，否則審計(jì)制度也無法得到有效維護(hù)。

一是要在審計(jì)人才的培養(yǎng)上進(jìn)行創(chuàng)新。目前很多高校在培養(yǎng)審計(jì)人才的過程中還停留在傳統(tǒng)模式上，沒有跳出會(huì)計(jì)的圈子，很多教學(xué)的老師還是以會(huì)計(jì)論審計(jì)，不能很好地適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中國有企業(yè)對(duì)審計(jì)人才的需要。為了培養(yǎng)一批更加專業(yè)的高素質(zhì)國家審計(jì)人才，首先要建立以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心的審計(jì)人才培養(yǎng)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式，把理論與實(shí)踐相結(jié)合，可以通過搭建工學(xué)結(jié)合的平臺(tái)，讓審計(jì)教學(xué)契合實(shí)際需要，最后再通過制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)來確保審計(jì)人才的專業(yè)性。

二是要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)人才管理模式。面對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的需要，審計(jì)相關(guān)部門要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的管理與激勵(lì)。如亳州市譙城區(qū)審計(jì)局通過打破科室、專業(yè)、分工的界限，根據(jù)能力對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)調(diào)配 （這也是國家審計(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要體現(xiàn)），搭建起一批集核查問題、分析研究、信息技術(shù)應(yīng)用等綜合性能力為一體的審計(jì)人才隊(duì)伍。同時(shí)，該審計(jì)局還注重探索多部門合作、多審計(jì)任務(wù)結(jié)合的人才使用模式，提高審計(jì)人才的利用率。在人才的激勵(lì)上，該審計(jì)局通過設(shè)立優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)、審計(jì)方法創(chuàng)新獎(jiǎng)等形式不斷激勵(lì)審計(jì)人員爭(zhēng)優(yōu)創(chuàng)先。

三是要加強(qiáng)審計(jì)人才的職責(zé)道德、法律意識(shí)提升。再優(yōu)秀的審計(jì)人才如果不能嚴(yán)格遵守國家審計(jì)道德規(guī)范，就無法在審計(jì)過程中保持獨(dú)立性、客觀性，甚至?xí)霈F(xiàn)以權(quán)謀私的行為，為審計(jì)行為埋下隱患。另外，執(zhí)法觀念淡泊是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一人為因素，如沒有根據(jù)審計(jì)職權(quán)去確立審計(jì)項(xiàng)目就可能出現(xiàn)越權(quán)審計(jì)。因此，審計(jì)人才的創(chuàng)新培養(yǎng)與管理，不能脫離最基本的職責(zé)道德規(guī)范引導(dǎo)與法律意識(shí)提升，只有這樣審計(jì)人才的培養(yǎng)才有意義，才能真正服務(wù)于審計(jì)工作的開展。總之，審計(jì)人才的創(chuàng)新關(guān)乎審計(jì)工作的質(zhì)量，也關(guān)乎供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要加強(qiáng)重視。

四、堅(jiān)持不斷創(chuàng)新，促進(jìn)國有資產(chǎn)的增值保值

自從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出來以后，國資委下屬的國有企業(yè)（特別是中央企業(yè)）成為了改革的重點(diǎn)對(duì)象，經(jīng)過幾年的實(shí)踐也取得了一定的成效。作為國家的一項(xiàng)全局性經(jīng)濟(jì)決策，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革必然影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面，無論是作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個(gè)對(duì)象，還是企業(yè)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中一個(gè)重要推動(dòng)工具，國家審計(jì)都面臨著改革、創(chuàng)新、發(fā)展的需要?；趪Y委視角，國家審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展要緊緊圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)以及國有企業(yè)在改革中的中心工作，積極尋找國家審計(jì)創(chuàng)新與國有企業(yè)發(fā)展的共同連接點(diǎn)，通過堅(jiān)持理念、方法、制度、人才創(chuàng)新為國有企業(yè)的改革發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)國有資產(chǎn)的增值保值。■

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