高倩 /航天材料及工藝研究所

全面預(yù)算是一定時期內(nèi)依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的經(jīng)營、投資、籌資等方面經(jīng)濟活動計劃的集合。全面預(yù)算管理是以目標(biāo)利潤為中心，在一定時期內(nèi)對其所涉及經(jīng)營的經(jīng)濟資源進行整體控制的現(xiàn)代化科學(xué)管理方法，是對企業(yè)內(nèi)部各項資源與業(yè)務(wù)活動進行系統(tǒng)協(xié)調(diào)和控制的有效手段。

全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要意義。它能有效幫助企業(yè)管理者進行預(yù)測、決策、組織和控制生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)競爭力；對企業(yè)的各項經(jīng)營活動具有全面的控制和約束力，避免企業(yè)盲目經(jīng)營的風(fēng)險，有利于優(yōu)化資源配置、改善管理決策、加強過程控制、落實目標(biāo)責(zé)任和提高經(jīng)濟效益；是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要部分，是一種有效、成熟的企業(yè)內(nèi)部控制方法，對于規(guī)范企業(yè)按照既定的戰(zhàn)略目標(biāo)運行具有控制、導(dǎo)航的作用。全面預(yù)算管理的有效實施，有利于資源有效利用、避免浪費，對降低財務(wù)風(fēng)險有著十分重要的意義。

一、全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的主要問題

目前,某航天研究所主要通過編制全面預(yù)算、使用網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、編制季度分月用款計劃、預(yù)算執(zhí)行分析及預(yù)算績效考核等環(huán)節(jié)實現(xiàn)全面預(yù)算閉環(huán)管理（見圖1）。將發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)通過全面預(yù)算層層分解、下達到研究所內(nèi)各個部門，通過確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、分析報告及考核等管理過程，保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.全面預(yù)算

研究所全面預(yù)算依據(jù)所級預(yù)算管理辦法，實行“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的年度預(yù)算編制程序，按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌融資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的方式編制全面預(yù)算。

各部門根據(jù)當(dāng)年任務(wù)目標(biāo)申報本部門預(yù)算并上報業(yè)務(wù)主管部門，各業(yè)務(wù)主管部門完成對基層單位上報預(yù)算的審核與匯總，按照業(yè)務(wù)分工完成相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制，經(jīng)業(yè)務(wù)主管所領(lǐng)導(dǎo)審查后，將預(yù)算數(shù)據(jù)及相關(guān)編報說明報財務(wù)管理部門。財務(wù)管理部門審核匯總所有申報的預(yù)算項目并匯編成年度預(yù)算草案（框架）后報全面預(yù)算管理委員會審議。

財務(wù)管理部門按照全面預(yù)算管理委員會審議意見和要求修改匯總的年度預(yù)算草案，協(xié)同各業(yè)務(wù)部門重新審核、修訂全面預(yù)算（草案）表，并下發(fā)基層單位進一步征求意見。財務(wù)管理部門依據(jù)各業(yè)務(wù)部門修訂后的預(yù)算匯總?cè)骖A(yù)算，經(jīng)主管財務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)審核調(diào)整后再報全面預(yù)算管理委員會審議，通過后按初審意見進行修改、完善，形成全面預(yù)算草案，在提交所長辦公會審定后以正式文件上報上級單位。

全面預(yù)算編制工作零散繁多，并且財務(wù)管理部門需要審議各業(yè)務(wù)部門申報的年度預(yù)算。審議過程因項目而異，與以往年度一致的項目，可采取增量預(yù)算的方法，將項目金額進行年度縱向比較分析確定預(yù)算金額；對當(dāng)年新增預(yù)算項目，采取零基預(yù)算的方法審議，確定該新增項目的意義及可行性，再審議金額后方可列入年度預(yù)算。

圖1 全面預(yù)算閉環(huán)管理流程圖

全面預(yù)算編制過程中，財務(wù)管理部門需要將各業(yè)務(wù)部門所報年度預(yù)算項目轉(zhuǎn)換整理為會計語言，即將各部門申報的預(yù)算項目轉(zhuǎn)換成會計科目，形成最終需要的各種預(yù)算報表。但由于預(yù)算申報部門和財務(wù)管理部門對預(yù)算項目的理解不同，可能無法完全反應(yīng)實際的預(yù)算申報意圖。

2.網(wǎng)上報銷

經(jīng)審批、分解后的預(yù)算數(shù)據(jù)按照系統(tǒng)格式要求整理導(dǎo)入網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，對日常發(fā)生的業(yè)務(wù)進行控制。申請人填單時網(wǎng)上報銷系統(tǒng)會自動進行判斷，如果申請金額大于預(yù)算可用余額時，系統(tǒng)將提示“金額超支”，所填單據(jù)不能提交流程，有效控制了預(yù)算；在借款或報銷審批的流程中，有權(quán)限節(jié)點的審批人可以看到預(yù)算可用余額，判斷待審核單據(jù)是否通過，達到有效預(yù)算控制的目的。

研究所使用了集中核算系統(tǒng)和預(yù)算控制系統(tǒng)，但集中核算系統(tǒng)使用的是浪潮公司財務(wù)軟件，而預(yù)算執(zhí)行控制使用的是神軟公司的網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，2個軟件未能使財務(wù)信息一體化，不能互相讀取，不僅加大了財務(wù)人員的工作量，而且難以真正做到對預(yù)算的事前控制、實時控制。

3.用款計劃

資金管理是預(yù)算管理的重點，是投資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及利潤預(yù)算順利實施的保障。為此，研究所每季度填報季度分月用款計劃。依據(jù)年度預(yù)算批復(fù)，各部門在季度結(jié)束前結(jié)合本部門次季度實際用款需求申報季度分月用款計劃，經(jīng)財務(wù)管理部門匯總，總會計師審核簽字后，報所長審批下發(fā)，作為季度用款的依據(jù)。用款計劃屬于資金預(yù)算，對于特殊情況需要用款但沒有申報預(yù)算的業(yè)務(wù)，由用款部門提交預(yù)算臨時調(diào)整申請，依據(jù)預(yù)算管理權(quán)限辦理了預(yù)算調(diào)整手續(xù)后，財務(wù)管理部門調(diào)整預(yù)算，業(yè)務(wù)部門再填報到用款計劃中。

財務(wù)管理部門負責(zé)審核各部門用款計劃，根據(jù)用款計劃對資金進行規(guī)劃，但季度分月用款計劃僅能反映1個階段的付款情況，即資金的支出情況，收款或撥款情況未能得到反映，不利于資金的合理規(guī)劃。資金充足時，依據(jù)用款計劃安排資金，從機會成本的角度看會造成部分財務(wù)損失（利息收入減少），資金短缺時可能會影響到部分項目的實施進度。

4.執(zhí)行分析

每季度末，財會管理部門將成本費用實際發(fā)生額反饋給各業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)情況，并將實際發(fā)生數(shù)與年初批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)進行對比分析，最終形成書面報告。預(yù)算執(zhí)行情況的反饋，使預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營實際相結(jié)合，是后續(xù)進行自我調(diào)節(jié)、完善的動因和基礎(chǔ)。

目前雖然各部門已按季度分月進行預(yù)算執(zhí)行分析，但執(zhí)行分析僅限于對財務(wù)數(shù)據(jù)的直觀對比分析，缺乏對預(yù)算偏離度的深入思考和系統(tǒng)分析以及對涉及問題的原因剖析、改進方案及追蹤反饋等，從而無法真正實現(xiàn)預(yù)算管理的調(diào)節(jié)作用。

5.預(yù)算考核

依據(jù)預(yù)算考核管理辦法，結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行情況對各部門預(yù)算進行考核，考核結(jié)果納入所辦公室的部門考核中。制定與預(yù)算管理相配套的考核方案，但實際與績效掛鉤不大，最終難免流于形式。預(yù)算考核建立后應(yīng)有配套的獎懲措施和激勵機制，否則容易出現(xiàn)預(yù)算管理與績效評價相脫節(jié)、獎懲不明確的問題，導(dǎo)致以預(yù)算為導(dǎo)向的監(jiān)督不利、預(yù)算執(zhí)行部門參與預(yù)算的積極性不高，從而大大降低預(yù)算控制的有效性，不利于實現(xiàn)全面預(yù)算的閉環(huán)管理。

二、合理建議

1.核算人員參與預(yù)算審核

在實際業(yè)務(wù)操作中，核算人員對已經(jīng)發(fā)生項目的業(yè)務(wù)類型及進展實施情況較為清楚。年度預(yù)算審核時，核算人員也應(yīng)參與所負責(zé)業(yè)務(wù)的預(yù)算項目審議，審核預(yù)算項目金額，同時掌握預(yù)算年度業(yè)務(wù)開展情況，真正做到預(yù)算和核算緊密結(jié)合。

2.實現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化

建立私有全面預(yù)算系統(tǒng)，設(shè)計符合本單位各部門業(yè)務(wù)需求的表樣，使財務(wù)預(yù)算和會計核算保持一致，同時也使預(yù)算管理系統(tǒng)與網(wǎng)上報銷系統(tǒng)進行無縫銜接，本著“易操作、易理解”的設(shè)置原則，各部門統(tǒng)一按照財務(wù)管理部門管理思路進行預(yù)算申報。通過細化、梳理預(yù)算項目，使預(yù)算項目與會計科目一一對應(yīng)，做好預(yù)算系統(tǒng)與網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的銜接，不僅規(guī)范了部門預(yù)算申報行為，而且杜絕了財務(wù)管理部門匯總編制財務(wù)預(yù)算與各部門申報的部門預(yù)算存在差異的情況，提高了預(yù)算匯總工作效率和準(zhǔn)確性。

網(wǎng)上報銷系統(tǒng)與全面預(yù)算系統(tǒng)緊密集成，年度預(yù)算在全面預(yù)算系統(tǒng)編制完成后，網(wǎng)上報銷系統(tǒng)能夠從全面預(yù)算系統(tǒng)直接讀取預(yù)算初始數(shù)據(jù)，作為網(wǎng)上報銷系統(tǒng)預(yù)算控制的依據(jù)。年度預(yù)算執(zhí)行過程中，需要臨時追加預(yù)算項目或調(diào)整預(yù)算指標(biāo)的，在全面預(yù)算系統(tǒng)完成調(diào)整審批手續(xù)后，預(yù)算調(diào)整的結(jié)果能夠直接反映到網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，追加相應(yīng)預(yù)算項目或調(diào)整相關(guān)預(yù)算項目指標(biāo)。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)生成的預(yù)算完成數(shù)能夠自動、實時地回寫至全面預(yù)算系統(tǒng)，提供相關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的明細查詢。對于沒有通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)直接在核算系統(tǒng)生成的憑證，全面預(yù)算系統(tǒng)直接讀取核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行指標(biāo)核減。

全面預(yù)算系統(tǒng)與網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的集成，可真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化，不僅降低了溝通協(xié)調(diào)的人力成本，提高工作效率，而且規(guī)范了預(yù)算信息傳遞過程，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，更好的實時控制預(yù)算。

3.做好資金收款計劃，合理安排資金收付

充分發(fā)揮資金的作用，對資金的收款業(yè)務(wù)做好計劃。只有同時清楚收款和用款計劃，才能更好的安排資金，創(chuàng)造更多的價值。同時，用款計劃要有約束力，嚴格按照用款計劃執(zhí)行，對于收款計劃、用款計劃與實際發(fā)生情況差異較大的部門，將影響下季度支出指標(biāo)。

4.深入分析差異，提高部門預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量

在預(yù)算執(zhí)行分析中明確要求業(yè)務(wù)部門對研究所主管業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況進行梳理，在披露預(yù)算執(zhí)行差異的同時，詳細分析差異較大經(jīng)費、重點項目預(yù)算執(zhí)行偏差原因、預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題及改進措施，以便更好地開展后續(xù)工作，真正實現(xiàn)預(yù)算管理的良性循環(huán)。

各職能部門由于業(yè)務(wù)類型不同，無法采用統(tǒng)一的分析標(biāo)準(zhǔn)，所以各部門的預(yù)算分析應(yīng)各有側(cè)重。將定性分析與定量分析相結(jié)合，通過定量分析看出數(shù)量和現(xiàn)象上的差異，通過定性分析深入研究造成差異的原因，抓住問題的關(guān)鍵。圍繞科研生產(chǎn)管理中主要業(yè)務(wù)進行分析，體現(xiàn)預(yù)算分析的實時性，以便作出正確的決策調(diào)整，提高資本運營效率。

5.績效考核落到實處，確保管理完整閉環(huán)

為促使全面預(yù)算閉環(huán)管理順利進行，要嚴格進行預(yù)算考核，將考核結(jié)果直接與部門年終考核掛鉤，提高所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)乃至員工對預(yù)算的重視，全員參與且更加準(zhǔn)確地申報預(yù)算，達到有效激勵和嚴格控制的目的，使全面預(yù)算管理進入良性循環(huán)。

筆者通過分析研究所現(xiàn)行預(yù)算管理情況，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，結(jié)合預(yù)算管理需求，大膽設(shè)想，對改進預(yù)算管理的措施和方法進行了探討，旨在更大地發(fā)揮預(yù)算管理對科研生產(chǎn)管理的支撐和牽引作用，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的職能作用，建立健全有效的激勵約束機制，提升競爭力，更好地實現(xiàn)研究所發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略?！?/p>