◆郭永泉

稅收征管是海關(guān)依法行使的基本職能，也是海關(guān)全面深化改革的主要領(lǐng)域，在全國(guó)海關(guān)通關(guān)一體化“兩中心三制度”的改革框架中，涉及稅收征管改革的內(nèi)容占有五分之二。①“兩中心三制度”是全國(guó)海關(guān)通關(guān)一體化的結(jié)構(gòu)支撐，包括：建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控中心、稅收征管中心，實(shí)施“一次申報(bào)、分步處置”、改革稅收征管方式、優(yōu)化協(xié)同監(jiān)管。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入新時(shí)代的條件下，國(guó)家作出一系列政策部署，推進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)，必然對(duì)海關(guān)稅制發(fā)生深刻影響。那么海關(guān)稅制該如何選擇？又將怎樣改革？本文運(yùn)用理論幾何方法，設(shè)計(jì)一個(gè)“稅立方”模型，將海關(guān)稅收的各種屬性以可視化方式呈現(xiàn)，基于此分析形勢(shì)，查找問(wèn)題，提出建議。

一、稅立方模型

稅立方模型圖

稅立方模型建立的原理在于：海關(guān)稅制作為一個(gè)綜合體，是由多種屬性共同組成的，既有著其必須遵循的基礎(chǔ)要求，也有著自身的目標(biāo)追求，同時(shí)還有著制度的發(fā)展路徑。這些基礎(chǔ)要求、目標(biāo)追求和發(fā)展路徑，構(gòu)成了海關(guān)稅制的外延，框定著海關(guān)稅制的內(nèi)涵。在新時(shí)代條件下，海關(guān)稅制主要有4種基礎(chǔ)要求，即經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、民生、技術(shù)，可以統(tǒng)稱為4R；同時(shí)有4種目標(biāo)追求，即強(qiáng)大、靈敏、安全、可持續(xù)，可以統(tǒng)稱為4S；同時(shí)還有4種發(fā)展路徑，即轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新、協(xié)同、兼容，可以統(tǒng)稱為4C。4R+4S+4C，正好構(gòu)成12條邊線，形成一個(gè)立方體。

從理論分析，海關(guān)稅制作為流轉(zhuǎn)稅制，與我國(guó)國(guó)內(nèi)稅制有著同樣的特點(diǎn)，即價(jià)格起著關(guān)鍵作用、企業(yè)起著主體作用。同時(shí)海關(guān)稅制也有自身的特殊性，比如稅率之特殊，實(shí)行較為復(fù)雜的復(fù)式稅則和差別稅率；又如征稅環(huán)節(jié)之特殊，限定在進(jìn)出口環(huán)節(jié)及相關(guān)領(lǐng)域；再如征稅對(duì)象之特殊，商品種類多，征管信息鏈長(zhǎng)。所以，海關(guān)稅制不比其他稅種那樣單一，而是如馬克斯·韋伯所言，兼具價(jià)值理性和工具理性，既要保證稅制在價(jià)值追求上的公平性和合理性，也要尋求稅制在管理過(guò)程中的科學(xué)性和有效性。①[德]馬克斯·韋伯著：《新教倫理與資本主義精神》，閻克文譯，上海：上海人民出版社，2014年版。價(jià)值和工具相統(tǒng)一的過(guò)程，便是海關(guān)稅制改革的途徑。

依上述分析，作為基礎(chǔ)要求的4R，是海關(guān)稅制價(jià)值理性的基石，在稅立方中構(gòu)成“底面”；作為目標(biāo)追求的4S，是海關(guān)稅制工具理性的表征，在稅立方中構(gòu)成“頂面”；作為發(fā)展路徑的4C，是海關(guān)稅制的改革舉措，在稅立方中構(gòu)成“高度”。這個(gè)立方體，其實(shí)是一個(gè)全新的制度體系。如果通過(guò)海關(guān)的努力，使每一種屬性都能達(dá)到預(yù)定效能，那么相應(yīng)的稅立方也將呈現(xiàn)出勻稱之結(jié)構(gòu)、優(yōu)雅之外相、穩(wěn)定之重心，形成如幾何學(xué)所言的完美體。換言之，稅立方的構(gòu)建就是海關(guān)稅制的選擇。

二、新時(shí)代帶來(lái)的新要求（4R維度）

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)步入經(jīng)濟(jì)速度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、動(dòng)能轉(zhuǎn)換的新時(shí)代，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效益，著力于建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。國(guó)家在改革部署中，特別強(qiáng)調(diào)財(cái)政的重要作用，將其定位為“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家的長(zhǎng)治久安的制度保障。稅收有多樣化功能，也有多層次要求。由此，稅制已不是簡(jiǎn)單的財(cái)政問(wèn)題，而是在國(guó)家治理體系下的綜合性制度安排。從形勢(shì)分析，當(dāng)前國(guó)家對(duì)于海關(guān)稅制的新要求如下：

（一）經(jīng)濟(jì)要求（Requirements of Economy）

在經(jīng)濟(jì)步入新時(shí)代后，我國(guó)財(cái)政政策需要保持積極導(dǎo)向，維持重大投資的連貫性和有效性，對(duì)海關(guān)稅收的剛性需求仍然很大。另一方面，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)各稅種減稅負(fù)、促發(fā)展也提出了很高要求。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策背景下，要求建立有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的稅收制度，落實(shí)總體稅負(fù)只降不升，對(duì)過(guò)剩商品實(shí)行“抑進(jìn)促出”的調(diào)控，對(duì)涉及居民消費(fèi)的商品形成調(diào)節(jié)性稅差。在大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的政策背景下，要求建立鼓勵(lì)和支持小微企業(yè)發(fā)展的海關(guān)稅收制度，給予納稅人在資質(zhì)管理方面的均等化服務(wù)。在放管服改革的政策背景下，海關(guān)征管行為應(yīng)當(dāng)側(cè)重行政效率和執(zhí)法公平，降低征管成本和納稅成本，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

（二）貿(mào)易要求（Requirements of Trade）

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，多雙邊貿(mào)易規(guī)則面臨重構(gòu)，進(jìn)出口通關(guān)的安全便利需求趨高，貨物、服務(wù)、資本和技術(shù)的跨境流動(dòng)方式多樣化。海關(guān)稅收征管所依托的客觀環(huán)境、制度基礎(chǔ)和技術(shù)條件都在發(fā)生深刻變化。全球價(jià)值鏈下產(chǎn)業(yè)分工向垂直型轉(zhuǎn)變，進(jìn)出口貿(mào)易更多轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)內(nèi)或企業(yè)內(nèi)交易，企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和價(jià)格協(xié)商較之以往具有更大的靈活性，并表現(xiàn)為證據(jù)上的模糊性，推動(dòng)海關(guān)計(jì)稅依據(jù)技術(shù)性變革。同時(shí)，國(guó)際貿(mào)易中的物質(zhì)商品向電子化轉(zhuǎn)型，服務(wù)貿(mào)易與貨物貿(mào)易緊密結(jié)合，應(yīng)稅商品中同時(shí)具有有形價(jià)值和無(wú)形價(jià)值，使得海關(guān)征管對(duì)象變得難以區(qū)分。在跨境電子商務(wù)、市場(chǎng)采購(gòu)、外貿(mào)綜合服務(wù)等新貿(mào)易業(yè)態(tài)快速發(fā)展的背景下，對(duì)于其中的涉稅進(jìn)出口商品，需要建立程序簡(jiǎn)便、稅率統(tǒng)一的征管機(jī)制。

（三）民生要求（Requirements of Livelihood）

當(dāng)前，社會(huì)收入和分配差距不斷擴(kuò)大，兜牢民生性支出底線的任務(wù)艱巨，對(duì)稅收制度在調(diào)節(jié)社會(huì)公平方面提出新要求。海關(guān)稅收屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，與社會(huì)民生的聯(lián)系非常廣泛。海關(guān)稅率稅政具有明顯的便民利民特征，比如慈善捐贈(zèng)等稅收優(yōu)惠，醫(yī)療用品等低稅率設(shè)置，行郵物品簡(jiǎn)易稅制等，直接關(guān)系民生福利。當(dāng)前，跨境電商B2C以及海外零購(gòu)方式趨多，納稅人中的自然人比例逐步提高，相關(guān)的征管機(jī)制需要完善。同時(shí)，我國(guó)生態(tài)環(huán)境赤字持續(xù)擴(kuò)大，環(huán)境事件多發(fā)頻發(fā)，客觀上要求通過(guò)環(huán)境保護(hù)“立稅入稅”方式，以稅負(fù)杠桿推動(dòng)綠色生產(chǎn)和低碳消費(fèi)。國(guó)際上對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅大多實(shí)行國(guó)內(nèi)和邊境并行的方式。我國(guó)海關(guān)稅制中的環(huán)境保護(hù)功能單一，對(duì)于直接顯性的“兩高一資”商品有抑制作用，但還需要采取合適的政策、技術(shù)措施，提高對(duì)間接隱性的含碳商品的稅收征管力度。

（四）技術(shù)要求（Requirements of Technology）

當(dāng)今時(shí)代是信息化技術(shù)的時(shí)代，智能化技術(shù)廣泛運(yùn)用，互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，對(duì)人類生產(chǎn)生活各方面都產(chǎn)生了影響，傳統(tǒng)的以紙質(zhì)介質(zhì)為代表的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、行政管理方式已經(jīng)發(fā)生深刻變化。國(guó)務(wù)院已經(jīng)作出“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”的全面部署，意味著無(wú)紙執(zhí)法、聯(lián)網(wǎng)作業(yè)將成為今后包括稅收征管在內(nèi)的行政管理主要方式。海關(guān)稅收所依托的國(guó)際貿(mào)易，隨著電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的廣泛應(yīng)用，使得商貿(mào)看樣、下單、簽約、支付、后續(xù)服務(wù)等程序都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程傳輸，紙質(zhì)契約和證明轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有问?，海關(guān)稅收驗(yàn)核所必需的憑證更多地以在線方式呈現(xiàn)。這就要求海關(guān)征管實(shí)現(xiàn)由紙質(zhì)單證為主向電子數(shù)據(jù)為主的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由逐票審核、憑單征稅向聯(lián)網(wǎng)傳輸、網(wǎng)上審核的轉(zhuǎn)變。

一個(gè)國(guó)家的海關(guān)稅制必然植根于客觀環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行海關(guān)稅制的基本框架有四個(gè)來(lái)源：一是我國(guó)總體稅制下的稅不重征、稅收中性等機(jī)制框架；二是近代海關(guān)征管制度下的單貨分檢、先稅后放等程序框架；三是國(guó)際通行關(guān)稅規(guī)則下的復(fù)合稅則、差別稅率等實(shí)體框架；四是海關(guān)法制體系下的監(jiān)管通關(guān)、后續(xù)稅收保障等職能框架。這種稅制曾經(jīng)在很長(zhǎng)時(shí)期保證了海關(guān)稅收的持續(xù)增長(zhǎng)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入新時(shí)代，各方面條件發(fā)生顯著變化，現(xiàn)行海關(guān)稅制與4R要求除存在明顯的不適應(yīng)之處，還面臨著種種具體問(wèn)題，集中表現(xiàn)為三組矛盾。

首先是有限資源條件與繁重征管任務(wù)之間的矛盾。我國(guó)作為世界第二大貨物進(jìn)出口貿(mào)易國(guó)，決定了海關(guān)的稅基規(guī)模之巨，僅按工作量測(cè)算，海關(guān)所需的資源條件也是異常龐大的。長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)海關(guān)形成了全面撒網(wǎng)、全線管住的慣性思維，針對(duì)稅收征管各節(jié)點(diǎn)，投入大量人力資源和支持條件，客觀上造成關(guān)區(qū)“藩籬”和業(yè)務(wù)條線“蜂窩煤”現(xiàn)象，管理重點(diǎn)不突出，執(zhí)法尺度很難統(tǒng)一。當(dāng)前，國(guó)家賦予海關(guān)的稅收目標(biāo)匹配于經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，有著可持續(xù)的增長(zhǎng)預(yù)期，但是各級(jí)海關(guān)可用于稅收征管的人力資源臻于飽和，難以再度擴(kuò)張，而稅收要素認(rèn)定等傳統(tǒng)的征管難度并沒(méi)有降低，征管任務(wù)的繁重特質(zhì)也沒(méi)有改變。

其次是保證快速通關(guān)與保障稅收安全之間的矛盾。長(zhǎng)期以來(lái)，海關(guān)稅款結(jié)清都作為監(jiān)管貨物放行的必要條件，因此征管流程內(nèi)置于通關(guān)流程，征管效率影響著通關(guān)效率。此前，為了保證稅收要素適用準(zhǔn)確、稅收數(shù)量計(jì)征精確，海關(guān)稅收征管采取了應(yīng)稅商品逐票審核、逐項(xiàng)確認(rèn)的作業(yè)方式，使通關(guān)時(shí)間技術(shù)性延長(zhǎng)，“放行前審核”成為通關(guān)瓶頸。在實(shí)施“一次申報(bào)、分步處置”流程改革之后，稅收征管和安全準(zhǔn)入兩種作業(yè)適當(dāng)分離，應(yīng)稅商品的要素審核集中于放行后的環(huán)節(jié)，但稅、單、貨的分離狀態(tài)又伴生著稅收安全風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)計(jì)稅依據(jù)、征管時(shí)限等新的難題。改革自始至今，始終需要兼顧“通得快”和“管得住”這兩種海關(guān)價(jià)值追求。

再次是征納雙方利益訴求不同帶來(lái)的矛盾。稅收作為一種兼具行政特性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律的管理現(xiàn)象，綜合體現(xiàn)著征納雙方的能力和意愿。海關(guān)在稅收征管中，維系的是國(guó)家利益，執(zhí)行的是國(guó)家法律政策，著眼于財(cái)政收支和外貿(mào)發(fā)展的整體觀。但目前，我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信體系還不健全，守法便利還沒(méi)有成為所有經(jīng)營(yíng)主體的自覺(jué)追求。與海關(guān)相比，納稅人更注重其個(gè)體的局部利益，對(duì)申報(bào)合規(guī)與納稅遵從的重要性缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)，企業(yè)信用評(píng)價(jià)在海關(guān)征管中的實(shí)際應(yīng)用還不夠全面，各種稅收違規(guī)現(xiàn)象和非主觀漏稅情事時(shí)有發(fā)生。因此海關(guān)與納稅人在信息不對(duì)稱的情況下，經(jīng)常處于相互博弈的過(guò)程，由此產(chǎn)生的結(jié)果多為雙方利益一損俱損的“負(fù)和”狀態(tài)，耗費(fèi)了巨大的征管成本和納稅成本。

三、新挑戰(zhàn)催生新目標(biāo)（4S維度）

新時(shí)代必然伴生新挑戰(zhàn)，需要海關(guān)結(jié)合目前的改革總體布局，全面優(yōu)化和調(diào)整現(xiàn)有稅制。尤其是全國(guó)海關(guān)通關(guān)一體化，已經(jīng)對(duì)建設(shè)稅管中心、改革征管方式作了全面部署。結(jié)合海關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略，海關(guān)稅制的目標(biāo)可以高度概括為：同步全面建成小康社會(huì)和社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程，聚焦于國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化，建設(shè)先進(jìn)的、在國(guó)際上最具競(jìng)爭(zhēng)力的海關(guān)稅收制度。在這一目標(biāo)下的海關(guān)稅制，應(yīng)當(dāng)具備“強(qiáng)大、靈敏、安全、可持續(xù)”（4S）特征。

（一）強(qiáng)大（Strong）

強(qiáng)大的海關(guān)稅制應(yīng)以最有效的方式和最小的扭曲成本，籌集到與外貿(mào)發(fā)展水平相適應(yīng)的稅收收入，強(qiáng)有力地保障國(guó)家基本財(cái)政預(yù)算；應(yīng)符合公平正義要求，使稅負(fù)的不平等程度最小化，同時(shí)對(duì)納稅人產(chǎn)生的抑制效應(yīng)最小化；應(yīng)能夠集中全國(guó)海關(guān)征管資源，削除關(guān)區(qū)壁壘和技術(shù)差異，統(tǒng)一征管流程和執(zhí)法尺度，使納稅人在程序上的便利最大化，在征稅模式上的選擇最優(yōu)化。

（二）靈敏（Smart）

靈敏的海關(guān)稅制應(yīng)能夠發(fā)揮“四兩撥千斤”作用，對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)揮預(yù)調(diào)節(jié)作用，對(duì)正外部性的貿(mào)易（比如技術(shù)、環(huán)保、民生必需、重要原材料等的進(jìn)口）進(jìn)行有效激勵(lì)，對(duì)負(fù)外部性的貿(mào)易（比如環(huán)境污染、有害消費(fèi)、傾銷類商品等的進(jìn)口）進(jìn)行有效干預(yù)；能夠在征管環(huán)節(jié)廣泛運(yùn)用智能技術(shù)和信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全面的征管無(wú)紙化，各種征管要求體現(xiàn)為參數(shù)、模型和指令等智能化工具，多數(shù)征管作業(yè)自動(dòng)化完成，各種稅收信息數(shù)據(jù)多渠道共享，征管效率得到最大程度提升。

（三）安全（Secure）

安全的海關(guān)稅制應(yīng)能夠有效應(yīng)對(duì)稅收要素的復(fù)雜性，以全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理為統(tǒng)籌，以全面開放的數(shù)據(jù)庫(kù)為支撐，形成科學(xué)的稅收要素確認(rèn)方式和裁定方式，避免非規(guī)則性技術(shù)差錯(cuò)；能夠建立納稅人合規(guī)管理的機(jī)制，使納稅人履行繳稅責(zé)任并形成高度的遵從意愿，相應(yīng)的征管措施既能提供納稅便利也能維護(hù)稅收安全；稅收入庫(kù)、違規(guī)處理等后續(xù)環(huán)節(jié)形成閉路管理，保證稅款入庫(kù)和信息傳遞的及時(shí)性，各種偷稅、逃稅、抗稅、騙稅現(xiàn)象能夠在機(jī)制上得到制約。

（四）可持續(xù)（Sustainable）

具有可持續(xù)性的海關(guān)稅制應(yīng)該是法定的，通過(guò)嚴(yán)格的立法程序和制度規(guī)程完成自身的完善和優(yōu)化，而不是依靠“專項(xiàng)行動(dòng)”，更不能“朝令夕改”。明確的稅制規(guī)定，既有助于納稅人形成合理的貿(mào)易預(yù)期，又有助于海關(guān)形成合理的稅收增長(zhǎng)預(yù)期。同時(shí)，這種稅制還應(yīng)該是簡(jiǎn)單透明、兼收并蓄的，能夠充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各級(jí)主體的作用，包括海關(guān)總署、稅管中心、直屬海關(guān)關(guān)稅部門、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)崗位都有明確職責(zé)，并輔之以科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系。

對(duì)照“4S”特征，從“十二五”到“十三五”，海關(guān)圍繞全面深化改革總體部署，相應(yīng)開展了一系列稅制改革，取得了明顯進(jìn)展（見(jiàn)下表）。特別是，全國(guó)海關(guān)通關(guān)一體化各項(xiàng)目啟動(dòng)實(shí)施，逐步形成機(jī)制；稅收征管中心全面運(yùn)作，建成了征管作業(yè)的統(tǒng)一性平臺(tái)；自報(bào)自繳、匯總征稅、納稅人屬地管理和新型稅款擔(dān)保等具體項(xiàng)目改革，為再造稅收征管流程闖出了新路；而信息化創(chuàng)新則完善了配套的技術(shù)環(huán)境。

2011—2017年海關(guān)稅制改革的重點(diǎn)項(xiàng)目表

4 納稅企業(yè)“自報(bào)自繳” 納稅企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和輔助計(jì)稅系統(tǒng)開展自行申報(bào)、繳稅、自行取得繳稅證明。海關(guān)僅作受理，不作審定5 跨關(guān)區(qū)征管要素和執(zhí)法一致性 全國(guó)海關(guān)實(shí)現(xiàn)歸類、價(jià)格、原產(chǎn)地的征管要素統(tǒng)一處理。歸類先例庫(kù)建設(shè)啟動(dòng)6 與其他國(guó)家地區(qū)征管要素和執(zhí)法結(jié)果互認(rèn) 已實(shí)現(xiàn)多個(gè)貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下的原產(chǎn)地證明電子傳輸7 匯總征稅改革 擴(kuò)大到全國(guó)海關(guān)和多數(shù)企業(yè)，貨物分批放行后按月匯總結(jié)繳稅款8 新型擔(dān)保改革 開展增信擔(dān)保、專業(yè)機(jī)構(gòu)擔(dān)保、保險(xiǎn)擔(dān)保試點(diǎn)，拓展擔(dān)保主體范圍9 征管無(wú)紙化 全面推進(jìn)海關(guān)稅費(fèi)電子支付模式，試點(diǎn)推進(jìn)財(cái)關(guān)庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)模式，報(bào)關(guān)單、征免稅證明、擔(dān)保文書、原產(chǎn)地證明等重要單證電子傳輸或?qū)?0 審批制度改革 落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)，取消減免稅和滯納金減免審批事項(xiàng)11 納稅人屬地管理 以納稅企業(yè)所在地海關(guān)為管理單元，開展稅源管理和專門服務(wù)，衡量稅收征管績(jī)效，徹底改變不同海關(guān)之間爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象

但從總體上看，目前的稅制改革還有尚待完善之處：一方面，改革尚缺乏全局性和系統(tǒng)性。改革立足于配套相關(guān)通關(guān)需求，或者解決具體問(wèn)題，各項(xiàng)目之間缺乏關(guān)聯(lián)、單獨(dú)推進(jìn)，尚沒(méi)有形成機(jī)制性集合。同時(shí)，改革缺乏法制的支撐，目前的法律體系仍然依據(jù)舊有流程和模式制定，不適應(yīng)“一次申報(bào)、分步處置”的流程和“自報(bào)自繳”的模式，法理意義上“海關(guān)審定制”還無(wú)法轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂ｊP(guān)受理制”。放行后審核所需的技術(shù)條件還未跟上制度切換要求，人工作業(yè)程度仍高于智能化程度。另一方面，部分改革項(xiàng)目的推進(jìn)難度很大。比如納稅人屬地管理，由各直屬海關(guān)作為主體推進(jìn)，但在總體導(dǎo)向、具體方式上尚不明確，并未形成示范效應(yīng)。比如納稅人“自報(bào)自繳”尚未普及，納稅人不能正確認(rèn)識(shí)改革的利弊，缺乏參與積極性，也缺乏獲得感。而配套的企業(yè)納稅誠(chéng)信體系不健全，直接制約各改革項(xiàng)目的效果。稅單無(wú)紙化在辦理和出具兩個(gè)環(huán)節(jié)還不能完全覆蓋，企業(yè)出于后續(xù)賬目和增值稅抵扣的需要，仍然對(duì)紙質(zhì)稅單有著強(qiáng)烈依賴。

四、新時(shí)代海關(guān)稅制改革規(guī)劃（4C維度）

將4R要求構(gòu)成的底面和4S目標(biāo)構(gòu)成的頂面結(jié)合起來(lái)，就是新時(shí)代海關(guān)在稅收治理現(xiàn)代化方面的發(fā)展路徑。如上所述，要解決當(dāng)前的海關(guān)稅制問(wèn)題，都必須開展系統(tǒng)的改革。海關(guān)稅制改革的總體規(guī)劃應(yīng)當(dāng)是：圍繞貨物安全與稅收安全雙強(qiáng)化、嚴(yán)密征管與服務(wù)發(fā)展相統(tǒng)一，轉(zhuǎn)變職能實(shí)現(xiàn)方式，創(chuàng)新稅收征管方式，構(gòu)建稅收征管的協(xié)同體系，兼容各種稅收要素和需求（可簡(jiǎn)稱為4C）。

（一）轉(zhuǎn)變（Change）

首先是轉(zhuǎn)變思路。以法治思維和風(fēng)險(xiǎn)式思維推進(jìn)改革，理清權(quán)責(zé)邊界，理順征納關(guān)系，同步建設(shè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)體系和守法誠(chéng)信體系，對(duì)內(nèi)規(guī)范稅收征管的執(zhí)法明法，提升統(tǒng)一性和透明度，對(duì)外引導(dǎo)稅收繳納的守法知法，提升合規(guī)性和誠(chéng)信度。其次是轉(zhuǎn)變方法。引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)方法，組合人才智慧和人工智能，全面實(shí)現(xiàn)征管方式的信息化、無(wú)紙化，推動(dòng)征管機(jī)制的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。再次是轉(zhuǎn)變流程?；诮y(tǒng)一執(zhí)法和集中指揮的制度設(shè)計(jì)，充分集聚信息、智力、技術(shù)等管理要素，精準(zhǔn)掌控歸類、價(jià)格、原產(chǎn)地等稅收要素，破除部門、關(guān)區(qū)、業(yè)務(wù)條線之間的藩籬，解除報(bào)關(guān)單、擔(dān)保單、稅單之間的鎖鏈，拓展征管時(shí)空，提升整體效能。

（二）創(chuàng)新（Create）

首先是創(chuàng)新集約征管方式，打造新型征管載體，提升海關(guān)稅收的效率和質(zhì)量。圍繞“一次申報(bào)，分步處置”，使稅收征管與通關(guān)管理既錯(cuò)位分工又緊密合作、既適當(dāng)分離又突出重點(diǎn)。將稅收征管資源進(jìn)行集約化配置，由海關(guān)稅收征管中心開展重點(diǎn)審核，推動(dòng)稅收征管作業(yè)由集中在通關(guān)環(huán)節(jié)向全過(guò)程轉(zhuǎn)變，由逐票審查確定向抽查審核轉(zhuǎn)變。其次是創(chuàng)新便利化征管措施，使企業(yè)可以靈活選擇繳稅時(shí)間和方式。推進(jìn)歸類尊重先例、原產(chǎn)地國(guó)際信息傳輸、動(dòng)態(tài)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，使稅收技術(shù)差異通過(guò)信息化渠道解決。推進(jìn)稅收要素預(yù)裁定，使企業(yè)運(yùn)用技術(shù)能力提升，推進(jìn)納稅人基于“自報(bào)自繳”的守法自律。再次是創(chuàng)新普遍擔(dān)保和匯總繳稅方式，形成“自報(bào)自繳”、先放后稅、匯總支付的高效征管鏈條。一般情況下，納稅企業(yè)預(yù)先向海關(guān)提供普遍性的稅收擔(dān)保，并作為總擔(dān)保在全國(guó)海關(guān)通用，依每次應(yīng)稅情形核扣額度。后續(xù)繳稅以及補(bǔ)稅的，由企業(yè)采取定期匯總支付方式完成繳稅手續(xù)。

（三）協(xié)同（Coordinate）

在改革中堅(jiān)持系統(tǒng)思維，更好地發(fā)揮海關(guān)各條塊在稅收征管中的重要作用。首先是推進(jìn)組織方式的協(xié)同。改進(jìn)現(xiàn)有綜合治稅的組織架構(gòu)和運(yùn)作方式，加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)外部更廣泛的協(xié)調(diào)配合，開展多元主體的互助合作，由單向的稅收征管向稅收治理轉(zhuǎn)型。稅收征管中心、風(fēng)險(xiǎn)防控中心、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)估、稽查核查等環(huán)節(jié)共同作用，構(gòu)筑嚴(yán)密征管鏈條。其次是推進(jìn)績(jī)效評(píng)估的協(xié)同。適應(yīng)海關(guān)申報(bào)方式和審核方式的轉(zhuǎn)變，將績(jī)效評(píng)估的導(dǎo)向轉(zhuǎn)到質(zhì)量方面，開展以職能和屬地為單位的分類考評(píng)，解決以往普遍存在的爭(zhēng)搶稅源、執(zhí)法差異等問(wèn)題。再次是推進(jìn)法規(guī)制度的協(xié)同。加快《關(guān)稅法》立法進(jìn)程，配套修訂相關(guān)稅收征管的行政法規(guī)和規(guī)章，充分吸收改革成果和征管經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)與新型稅收征管方式相適應(yīng)的海關(guān)稅法體系，使改革于法有據(jù)，于法可依。

（四）兼容（Compatible）

改革效果體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、環(huán)境等多方面的價(jià)值增長(zhǎng)上，改革紅利也應(yīng)當(dāng)由海關(guān)與納稅人共享，實(shí)現(xiàn)利益兼容。以納稅遵從為導(dǎo)向，全面推行以屬地納稅人為單元的企業(yè)管理方式，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量結(jié)果評(píng)價(jià)企業(yè)信用等級(jí)，開展政策宣傳扶助和預(yù)裁定技術(shù)支持，為企業(yè)申報(bào)稅收要素提供標(biāo)準(zhǔn)化指引，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范申報(bào)和誠(chéng)信納稅，建立新型關(guān)企合作伙伴關(guān)系。引入第三方關(guān)務(wù)服務(wù)，支持社會(huì)組織承接部分海關(guān)稅收技術(shù)認(rèn)定事務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和規(guī)范，惠及最多數(shù)企業(yè)。對(duì)于新型貿(mào)易業(yè)態(tài)比如跨境電商貿(mào)易，設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單可操作的稅率稅政，實(shí)行自助繳稅、移動(dòng)終端繳稅等方式，便利納稅人繳稅。

[1]郭永泉.海關(guān)稅收在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用和選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2017,(2).

[2]郭永泉.關(guān)稅立法的途徑和建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2016,(4).

[3]鐘昌元.我國(guó)海關(guān)稅收征管方式改革探析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2016,(3).

[4]盧洪友,龔 鋒.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅制改革路徑[J].稅務(wù)研究,2015,(11).

[5]高培勇.論完善稅收制度的新階段[J].經(jīng)濟(jì)研究,2015,(2).

[6]安體富.中國(guó)稅制改革頂層設(shè)計(jì)問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)理論研究,2014,(6).