吳林諾 王嵐

[摘 要]佳電股份財(cái)務(wù)造假案是某地區(qū)唯一的信息披露違法違規(guī)案，其內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的完整性直接影響著公司未來(lái)發(fā)展的走向。因此，有必要對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行深度探討，從而客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)控制環(huán)境對(duì)整體的影響。

[關(guān)鍵詞]控制環(huán)境；內(nèi)部控制；管理層責(zé)任；高層基調(diào)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.108

2017年4月，佳電股份被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，2017年9月，公司收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》，隨后兩天佳電股份發(fā)布公告承認(rèn)財(cái)務(wù)造假。眾所周知，國(guó)內(nèi)企業(yè)涉及財(cái)務(wù)造假的案例層出不窮，例如麥科特財(cái)務(wù)造假、銀廣夏財(cái)務(wù)造假、綠大地財(cái)務(wù)造假等，然而這些事故發(fā)生的一個(gè)共性就是控制環(huán)境的失效，這也是為何在證監(jiān)會(huì)如此嚴(yán)厲的監(jiān)管下，仍然會(huì)頻繁出現(xiàn)類(lèi)似事件的重要原因之一。

1 佳電股份造假事件始末

（1）財(cái)務(wù)造假的緣由為重組。

2011年4月24日，阿城繼電器股份有限公司與佳木斯電機(jī)廠、北京建龍重工集團(tuán)有限公司、上海鈞能實(shí)業(yè)有限公司簽署了《阿城繼電器股份有限公司重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)協(xié)議》，阿繼電器以全部資產(chǎn)及負(fù)債與佳電廠持有的佳木斯電機(jī)股份有限公司股權(quán)進(jìn)行等值置換。另外，原股東又與阿繼電器簽署《阿城繼電器股份有限公司重大資產(chǎn)重組之盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議》，協(xié)議承諾，佳電股份在2011年度至2014年度實(shí)際凈利潤(rùn)不低于預(yù)測(cè)水平，否則原股東以本次交易中各方認(rèn)購(gòu)的股份總數(shù)為上限向阿繼電器進(jìn)行補(bǔ)償。就是這種不成文的協(xié)議規(guī)定，釀成了這次造假事件的開(kāi)始。

（2）財(cái)務(wù)造假的過(guò)程與手段。

佳電股份2013年度至2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2013年度合并利潤(rùn)總額191857276.17元，凈利潤(rùn)169495495.10元；2014年度合并利潤(rùn)總額8952655.79元，凈利潤(rùn)5650721.12元；2015年度合并利潤(rùn)總額-460821980.62元，凈利潤(rùn)-446970006.20元。

為保證業(yè)績(jī)承諾的完成，佳電股份董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理趙明決定從財(cái)務(wù)處理上做一些調(diào)整安排，以彌補(bǔ)未完成業(yè)績(jī)承諾的不足。財(cái)務(wù)總監(jiān)梁喜華負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

佳電股份通過(guò)少結(jié)轉(zhuǎn)佳電股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、少計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用等方式，在2013年和2014年分別虛增利潤(rùn)1.58億元、0.40億元，分別占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的82.58%、446.15%，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的93.48%、706.86%。2015年，佳電股份將前期調(diào)節(jié)的利潤(rùn)從2015年1月份開(kāi)始逐月分期消化，直至全部轉(zhuǎn)回，恢復(fù)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（3）財(cái)務(wù)造假的后果影響。

首先證監(jiān)會(huì)對(duì)其下發(fā)正式處決書(shū)，對(duì)佳電股份的形象造成了極大的損害，其最直接影響就是公司股票價(jià)格直線下跌。在事件發(fā)生后，股票價(jià)格從12.15元跌至6.61元，這不僅加大了佳電對(duì)外籌資資本的難度，也使得公司管理層面臨極大的管理風(fēng)險(xiǎn)。2018年1月公司董秘和三位獨(dú)立董事離職等事件又給佳電股份沉重的一擊，對(duì)公司后續(xù)業(yè)務(wù)的展開(kāi)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施帶來(lái)困難。

2 佳電股份造假原因分析

（1）公司缺乏“高層基調(diào)”。

道德和誠(chéng)信觀念在公司的貫徹實(shí)施是最基本的內(nèi)部控制要求，高層的思想意識(shí)決定了企業(yè)的興亡。佳電股份就是缺乏這種強(qiáng)烈的、支持內(nèi)部控制文化的高層基調(diào)，從企業(yè)董事長(zhǎng)開(kāi)始就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有意識(shí)到造假舞弊的嚴(yán)重性，利用自身職權(quán)優(yōu)勢(shì)，授意下屬執(zhí)行不當(dāng)指令。同時(shí)上下級(jí)之間信息與溝通渠道不暢，下級(jí)只知道一味地執(zhí)行上級(jí)布置的任務(wù)，缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。為了避免事故再次發(fā)生，佳電股份應(yīng)針對(duì)所有的利益相關(guān)者構(gòu)建一套將道德觀、業(yè)務(wù)以及法律等包括在內(nèi)的企業(yè)行為準(zhǔn)則，令員工形成正確的價(jià)值觀，在日常工作中用公司健全的規(guī)章制度來(lái)約束自己。另外，應(yīng)對(duì)行為準(zhǔn)則進(jìn)行持續(xù)更新，管理人員更要以身作則，遵守公司規(guī)章制度，多向同行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的前輩討教，營(yíng)造積極向上的公司文化氛圍。

（2）董事會(huì)未獨(dú)立于管理層。

董事會(huì)應(yīng)獨(dú)立于管理層，不但要具備相關(guān)的技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要監(jiān)督管理層在業(yè)務(wù)執(zhí)行層面所建立的構(gòu)架及流程。在佳電股份，公司高層管理人沒(méi)有專(zhuān)業(yè)判斷力，才導(dǎo)致簽訂了公司重組協(xié)議，這也是佳電股份財(cái)務(wù)造假的導(dǎo)火索。而且公司的監(jiān)事會(huì)成員都與哈爾濱電氣集團(tuán)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，監(jiān)事會(huì)的意見(jiàn)代表的就是大股東的利益。同時(shí)，外部獨(dú)立董事也沒(méi)有獨(dú)立于管理層，佳電股份對(duì)獨(dú)立董事的述職情況也沒(méi)有一個(gè)科學(xué)、完整的評(píng)價(jià)體系。

佳電股份應(yīng)該組建一個(gè)穩(wěn)定且成員有勝任能力的董事會(huì)，董事會(huì)成員的選舉不應(yīng)該由股東表決，而應(yīng)該由下屬委員會(huì)進(jìn)行推選。同時(shí)公司也有必要制定相關(guān)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)對(duì)委員會(huì)的履職情況進(jìn)行考核，制定明確的獎(jiǎng)懲措施，以此來(lái)監(jiān)督各委員會(huì)的工作。

（3）未確立組織架構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任。

董事會(huì)想要獨(dú)立于管理層且行使監(jiān)督職能，管理層就必須確立組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任，二者相輔相成。佳電公司主要經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)電動(dòng)機(jī)，業(yè)務(wù)比較單一，組織架構(gòu)不必多元化。但是由權(quán)力分配比較不明確，從佳電股份的組織結(jié)構(gòu)圖可以看出公司實(shí)行集權(quán)制，其權(quán)力主要集中在高層領(lǐng)導(dǎo)手中，這樣的組織結(jié)構(gòu)容易讓下級(jí)產(chǎn)生依賴思想，降低組織成員的工作熱情，并且不利于下屬勇于承擔(dān)工作責(zé)任。如這次的財(cái)務(wù)造假事件，相關(guān)財(cái)務(wù)人員只知道一味執(zhí)行上級(jí)的命令，沒(méi)有自己的職業(yè)判斷能力與職業(yè)素養(yǎng)。

由于佳電股份相當(dāng)于國(guó)有企業(yè)，故適當(dāng)?shù)叵魅醮蠊蓶|持有國(guó)有股的數(shù)量可以有效地減少對(duì)公司的控制，進(jìn)而增加董事會(huì)的獨(dú)立性，有助于公司篩選出更多具備相關(guān)技能與專(zhuān)業(yè)知識(shí)的高級(jí)人才來(lái)管理公司，再根據(jù)實(shí)際情況決定至少有一條可以從最下級(jí)到上級(jí)的匯報(bào)路線，可以快速清晰地了解基層、中層的發(fā)展動(dòng)態(tài)。同時(shí)，在賦予每個(gè)員工權(quán)限時(shí)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該明確其權(quán)限的范圍，設(shè)定權(quán)力界限。

（4）加強(qiáng)人才留用。

一個(gè)企業(yè)能長(zhǎng)久運(yùn)行必須吸納優(yōu)秀人才，職位與能力應(yīng)該匹配才能為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。由于佳電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是研發(fā)電動(dòng)機(jī)，現(xiàn)如今是科技高速運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)代，研發(fā)技術(shù)很容易被新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)所取代，而從公司官網(wǎng)可以得知，人力資源部門(mén)對(duì)引進(jìn)新型人才和儲(chǔ)備后續(xù)人才的想法與方式少之又少，更多是注重對(duì)一線操作人員的實(shí)操培訓(xùn)。

管理層應(yīng)該設(shè)立個(gè)考核機(jī)制持續(xù)識(shí)別和評(píng)估后續(xù)儲(chǔ)備人才，并不斷地對(duì)其培養(yǎng)，令員工形成歸屬感和責(zé)任感。同時(shí)配合人力資源部門(mén)建立完善的人力招聘、培訓(xùn)及業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，吸引更多的精英人才，為公司的發(fā)展提供動(dòng)力與支持。

（5）建立健全的問(wèn)責(zé)機(jī)制。

在這次的財(cái)務(wù)造假事件中，董事長(zhǎng)帶頭授意下屬人員進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整，事后同樣涉及此案的公司董秘和三位獨(dú)董又紛紛選擇離職，可見(jiàn)如此之多的高級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都很薄弱，內(nèi)部相關(guān)的權(quán)責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制形同虛設(shè)。

所以公司應(yīng)該建立完整的問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確出了事故誰(shuí)應(yīng)該承擔(dān)多大的法律責(zé)任。首先，高級(jí)管理層應(yīng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)評(píng)估組織架構(gòu)、權(quán)力及責(zé)任，以便在組織各層級(jí)內(nèi)建立內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)機(jī)制。其次，問(wèn)責(zé)機(jī)制由高層基調(diào)推動(dòng)，而員工被問(wèn)責(zé)的程度要與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制掛鉤，這樣才能提高員工的工作積極性，更好地支持主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，有激勵(lì)政策也得有壓力來(lái)約束員工，降低員工偷工減料的風(fēng)險(xiǎn)。最后，自上而下地實(shí)行績(jī)效評(píng)估程序，來(lái)留用優(yōu)秀員工和減少不合格員工。

3 結(jié) 論

從佳電股份造假事件可以看出，企業(yè)建立一個(gè)完整的控制環(huán)境，可以真正為公司發(fā)展起到保障作用。但是如何構(gòu)建好一個(gè)控制環(huán)境，就需要企業(yè)人以及相關(guān)政府機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)共同努力嚴(yán)格把關(guān)?？刂骗h(huán)境作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的“地基”，只有穩(wěn)固了，才能減少“上層建筑”坍塌的可能。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈麗.*ST佳電虛增利潤(rùn)受頂格處罰公司董秘和三位獨(dú)董一夜間離職[N].證券日?qǐng)?bào)，2018-01-08（C03版）.

[2]丁瑞玲，王允平.從典型案例分析看企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的必要性[J].審計(jì)研究，2005（5）：63-67.