尹冰冰

[摘要]國家為了完善審計工作制度頒布了新的審計準(zhǔn)則，在新審計準(zhǔn)則的管理下，企業(yè)的審計工作也進(jìn)行了一定程度上的改革。原有的審計準(zhǔn)則存在的一些漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)的審計工作對公司底層不夠深入，導(dǎo)致公司財務(wù)審計不能準(zhǔn)確表現(xiàn)出公司在一段時期內(nèi)的財務(wù)情況，而新審計準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原有準(zhǔn)則的漏洞，它更具有針對性和深入性。文章分析了我國企業(yè)審計監(jiān)督體系構(gòu)的主體和基本結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)審計;審計監(jiān)督體系;主體結(jié)構(gòu)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815165

隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷地進(jìn)步，企業(yè)的審計工作對企業(yè)的發(fā)展起到了輔佐、監(jiān)督的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供了工具，因此企業(yè)也越來越重視起審計工作。

1對企業(yè)審計進(jìn)行監(jiān)督的主體和權(quán)責(zé)特征

11政府審計部門的審計監(jiān)督

政府部門對企業(yè)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計監(jiān)督是基于公共資源管理者的角度進(jìn)行的，主要通過直接監(jiān)督和間接監(jiān)督的方式進(jìn)行，政府審計部門的監(jiān)督具有一些天然的優(yōu)勢。首先，政府部門的行為具有行政性特點，與審計對象之間沒有直接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在進(jìn)行審計監(jiān)督時政府審計部門的監(jiān)督行為具有客觀性和公正性特點，審計對象會很容易配合政府審計部門的審計監(jiān)督工作，審計和監(jiān)督的結(jié)果也更加令人信服，而且政府審計監(jiān)督的進(jìn)行不受審計對象的意愿限制，對很多領(lǐng)域和企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的審計和監(jiān)督，使很多企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動和進(jìn)行會計工作時會自覺遵守相關(guān)的規(guī)范。其次，政府審計部門進(jìn)行審計監(jiān)督工作是國家法律賦予的權(quán)力，對于那些違反法律規(guī)定的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)行為可以直接進(jìn)行處罰，這也促使企業(yè)自覺規(guī)范自身行為。最后，政府審計部門在對企業(yè)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時，可以憑借自身的權(quán)限對企業(yè)進(jìn)行深入徹底的審計、調(diào)查和監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問題能夠及時通知企業(yè)進(jìn)行改正，避免企業(yè)和企業(yè)相關(guān)的其他對象在問題擴(kuò)大時遭受巨大的損失。

12注冊會計師的審計監(jiān)督

會計師事務(wù)所已經(jīng)成為企業(yè)成立和經(jīng)營等過程必須依靠的機(jī)構(gòu)，注冊會計師對于企業(yè)的審計監(jiān)督所提供的證明文件是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展必須具備的資料，企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)成為考察和衡量一個企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展態(tài)勢的主要資料，如投資人和股東需要通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表來分析企業(yè)的發(fā)展前景，員工需要通過財務(wù)報表來分析一個企業(yè)的財務(wù)實力，會計師的審計和監(jiān)督可以使企業(yè)的財務(wù)報表更加具有信服力，因此越來越多的企業(yè)需要請注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況進(jìn)行審計和監(jiān)督。

13外派監(jiān)事會的審計監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計監(jiān)督的部門主要是外派監(jiān)事或者監(jiān)事會，企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督組織具有組織靈活和可控性高的特點，企業(yè)監(jiān)事會的組成可以全部由外派人員組成，可以由外派人員、股東代表以及職工代表組成，也可以從企業(yè)內(nèi)部員工中選聘。首先，在組建企業(yè)監(jiān)事會時必須依照《公司法》的要求，只有完全符合法律要求的企業(yè)監(jiān)事會才能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。其次，監(jiān)事會成員的結(jié)構(gòu)有利于預(yù)防徇私舞弊的行為發(fā)生，因為監(jiān)事會的成員與企業(yè)沒有直接的利益關(guān)系，而且企業(yè)職工和股東更希望企業(yè)的經(jīng)營是合法合規(guī)的，企業(yè)所出具的資料真實有效，有利于他們做出正確的分析和選擇。最后，在外派監(jiān)事會中一般都會設(shè)置專業(yè)的會計工作人員，這些專業(yè)的會計工作人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)情況直接進(jìn)行分析，如果存在問題，會計人員可以更加容易地找出問題。

14企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督

我國的部分企業(yè)已經(jīng)開始構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督體系，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和控制，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計監(jiān)督部門可以為企業(yè)的會計工作和決策工作增添一份保障，因為企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督可以對企業(yè)內(nèi)部的會計工作進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)會計工作高質(zhì)高效地完成，及時傳遞給企業(yè)決策者高質(zhì)量的會計資料，能夠幫助企業(yè)的管理者或者決策制定者根據(jù)企業(yè)真實的運營情況做出更加適合企業(yè)發(fā)展的決策，如企業(yè)預(yù)算和決算的資料直接影響著管理者或者決策制定所確定的重大決策，一旦企業(yè)預(yù)算和決算的資料有誤，那么企業(yè)決策者根據(jù)有誤的預(yù)決算資料所做的決策將會抑制企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)的發(fā)展帶來問題，所以企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督部門的設(shè)立對于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，尤其是那些規(guī)模較大，資產(chǎn)實力雄厚，工作人員數(shù)量較多的大企業(yè)必須重視企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督組織的構(gòu)建，如果企業(yè)的條件不允許，企業(yè)則可以從員工中選擇一個合適的人員負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)進(jìn)行審計和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督工作可以根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行開展，是一種非常靈活的審計監(jiān)督模式。

2企業(yè)審計監(jiān)督體系構(gòu)建的建議策略

21合理設(shè)置和控制審計范圍

規(guī)范我國企業(yè)審計主體行為的法律主要是《中華人民共和國審計法》，法律規(guī)定我國審計機(jī)關(guān)在確定審計監(jiān)督范圍時應(yīng)該根據(jù)其財政和財務(wù)隸屬關(guān)系來確定，政府審計部門在進(jìn)行審計時主要是從宏觀的角度來對企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行考察，政府審計部門進(jìn)行審計的主要對象包括直接進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)和機(jī)構(gòu)，專業(yè)的資本運營企業(yè)和機(jī)構(gòu)以及進(jìn)行資產(chǎn)監(jiān)管的企業(yè)和機(jī)構(gòu)，注冊會計師的審計范圍與政府部門的審計范圍相比更側(cè)重于對企業(yè)的微觀層面進(jìn)行審計，如一個企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部的

資本結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，對于企業(yè)審計的監(jiān)督涉及宏觀和微觀層面，但是還有一些區(qū)域是目前我國的審計體系無法覆蓋的，在構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)督體系時，應(yīng)該合理設(shè)置相關(guān)主題的審計范圍，確保能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行全方位的審計。此外，為了提高各個審計主體審計工作的公平公正和合理合法，應(yīng)該有第三方的監(jiān)督平臺對政府審計部門、注冊會計師和企業(yè)的審計監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。

22協(xié)調(diào)企業(yè)審計目標(biāo)之間的關(guān)系

首先，由于對企業(yè)進(jìn)行審計的主體主要包括政府部門、注冊會計師以及企業(yè)本身等，每個審計主體進(jìn)行審計時都是單獨進(jìn)行，分別負(fù)責(zé)完成各個主體的審計任務(wù)，但是由于進(jìn)行審計的對象財產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)種類是一定的，因此在進(jìn)行審核時，不同審計主體的審計目標(biāo)之間具有一定的關(guān)聯(lián)性，有時還會出現(xiàn)重疊或者重復(fù)等情況，這種審計目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系為各個審計主體的合作奠定了堅實的合作基礎(chǔ)，這就需要在構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)督體系時設(shè)置相關(guān)的程序來協(xié)調(diào)企業(yè)的審計目標(biāo)，監(jiān)督協(xié)調(diào)程序應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類等具體情況進(jìn)行設(shè)置，盡量避免對企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性的審計，通過構(gòu)建能夠協(xié)調(diào)各個審計主體目標(biāo)的審計監(jiān)督體系，既可以完成對企業(yè)的審計，又可以從一定程度上節(jié)省審計主體的時間和精力。其次，構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)督體系時應(yīng)該構(gòu)建綜合的監(jiān)督體系，對于審計過程的人、事、資產(chǎn)進(jìn)行全面的監(jiān)督，保證審計的每一個步驟都是合乎法律規(guī)范要求的，避免出現(xiàn)不平衡的審計監(jiān)督體系。最后，在構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)督體系時，應(yīng)該重視各個審計主體之間的相互監(jiān)督相互補(bǔ)充，政府審計部門應(yīng)該完成社會審計和監(jiān)事會沒有設(shè)計的監(jiān)督范圍對于注冊會計師進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)審計監(jiān)督體系應(yīng)該讓注冊會計師負(fù)責(zé)政府監(jiān)督?jīng)]有進(jìn)行的風(fēng)險預(yù)測工作，除了政府審計部門和注冊會計師之外，外派監(jiān)事會的工作應(yīng)該受到政府部門的監(jiān)督，并且可以利用注冊會計師出具的相關(guān)審計證明。

3結(jié)論

做好企業(yè)的審計監(jiān)督工作需要政府審計部門、注冊會計師、外派監(jiān)事會和企業(yè)等四個主要的審計監(jiān)督主體共同努力，只有注重每個審計監(jiān)督主體的功效，才能夠確保企業(yè)審計監(jiān)督的質(zhì)量和效率，在構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)督體系時，應(yīng)該注意合理設(shè)置和控制各個審計主體的審計監(jiān)督范圍并協(xié)調(diào)企業(yè)審計目標(biāo)之間的關(guān)系。

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[2]于嶸淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（15）.