張娜

部門決算是指行政事業(yè)單位在年度終了，按照財(cái)政部門的相關(guān)編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，向行政部門報(bào)送的，用以反映本部門﹑單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件。是行政事業(yè)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)告，是根據(jù)年度預(yù)算的最終執(zhí)行結(jié)果編制的，編報(bào)內(nèi)包括預(yù)算單位的全部收支情況，編報(bào)口徑和單位預(yù)算銜接一致，通過(guò)預(yù)算可以檢查和總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況[1]。近幾年，部門決算工作編制要求越來(lái)越細(xì)，編制報(bào)表逐步規(guī)范，各報(bào)表之間通過(guò)勾稽公式嚴(yán)格審核，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員普遍認(rèn)為編制部門決算報(bào)表是一項(xiàng)傷腦筋的工作，在會(huì)計(jì)年度終了后的短時(shí)間內(nèi)，除日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，還需要完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表﹑衛(wèi)生計(jì)生財(cái)務(wù)年報(bào)﹑財(cái)政部門決算報(bào)表的編制工作，上報(bào)時(shí)間逐漸提前，編報(bào)工作時(shí)間緊﹑數(shù)據(jù)量大﹑任務(wù)繁重?，F(xiàn)結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，與各位同仁探討公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的編制。

1 公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的構(gòu)成體系及主要內(nèi)容

部門決算編報(bào)根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一部署，順應(yīng)新時(shí)代﹑新形勢(shì)﹑新任務(wù)﹑新要求，按照“收支真實(shí)﹑數(shù)據(jù)準(zhǔn)確﹑內(nèi)容完整﹑報(bào)送及時(shí)”的原則，以報(bào)表編制為抓手，以數(shù)據(jù)質(zhì)量為核心，以決算分析為著力點(diǎn)。包括部門決算主表（財(cái)決01-12表，共計(jì)21張小表），部門決算附表（財(cái)決附01-05表，共計(jì)5張小表），數(shù)據(jù)核對(duì)（4張小表）﹑填報(bào)說(shuō)明附表（9張小表），上報(bào)文檔（4個(gè)文檔）[2]。

1.1 部門決算主表包括

部門預(yù)算執(zhí)行收支情況表（財(cái)決01-11表）和資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（財(cái)決12表），見圖1。

部門預(yù)算執(zhí)行收支情況表中各表均有一定的勾稽關(guān)系，例如支出決算表（財(cái)決04表）的合計(jì)數(shù)應(yīng)與支出決算明細(xì)表（財(cái)決05表）的合計(jì)數(shù)金額一致﹑支出決算明細(xì)表（財(cái)決05表）是根據(jù)基本支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-1表）與項(xiàng)目支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-2表）自動(dòng)生成的[3]；項(xiàng)目收入支出決算表（財(cái)決06表）是自動(dòng)生成，表中第七欄支出數(shù)合計(jì)和支出決算表（財(cái)決04表）第三欄項(xiàng)目支出數(shù)金額一致。

資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表反應(yīng)單位年初﹑年末的資產(chǎn)負(fù)債等情況，按單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度選擇填列，公立醫(yī)院填寫在事業(yè)單位欄，其格式基本和單位年末的資產(chǎn)負(fù)債表一致。

1.2 部門決算報(bào)表（附表）包括

資產(chǎn)情況表（財(cái)決附01表），此表反映單位各類資產(chǎn)價(jià)值﹑增加變動(dòng)﹑結(jié)存情況；國(guó)有資產(chǎn)收益情況表（財(cái)決附02表），此表反映該單位的國(guó)有資產(chǎn)有償使用的收入﹑國(guó)有資產(chǎn)處置收入的征繳情況和該單位國(guó)有資產(chǎn)收益的收支情況；基本數(shù)字表（財(cái)決附03表），此表反映單位年末機(jī)構(gòu)及人員情況，并按支出功能分類科目分“類”“款”“項(xiàng)”進(jìn)行填列；機(jī)構(gòu)人員情況表（財(cái)決附04表）此表反映單位年末機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制和實(shí)有情況；非稅收入征繳情況表（財(cái)決附05表）反映單位非稅輸入的征繳情況。

圖1 部門預(yù)算執(zhí)行收支情況表（財(cái)決01-11表）和資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（財(cái)決12表）

1.3 數(shù)據(jù)核對(duì)

通過(guò)數(shù)據(jù)核對(duì)，保證數(shù)據(jù)填寫準(zhǔn)確性。包括財(cái)政撥款核對(duì)表和財(cái)政撥款核對(duì)；專戶撥款核對(duì)表，和專戶撥款進(jìn)行核對(duì)；預(yù)算收入核對(duì)表，和上報(bào)預(yù)算收入進(jìn)行核對(duì)。編制人數(shù)核對(duì)，和編辦進(jìn)行人數(shù)核對(duì)[4]。

1.4 填報(bào)說(shuō)明附表

包括年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表﹑資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表年初數(shù)變動(dòng)情況表﹑主要指標(biāo)變動(dòng)情況表﹑其他收入明細(xì)情況表﹑部門決算相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)表。政府采購(gòu)情況表﹑住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表﹑量化評(píng)價(jià)表﹑部門決算量化評(píng)價(jià)表。

1.5 上報(bào)附表

要求報(bào)送編報(bào)說(shuō)明﹑分析報(bào)告﹑內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告﹑量化評(píng)價(jià)報(bào)告。報(bào)送文檔都有詳細(xì)的編報(bào)要求。決算的文字說(shuō)明，應(yīng)能概括地反映醫(yī)院三個(gè)方面的面貌：（1）醫(yī)院事業(yè)發(fā)展變化的情況及其成果；（2）醫(yī)院各類資金運(yùn)動(dòng)情況及其效果；（3）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作情況等[5]。部門決算分析報(bào)告由五部分組成。即介紹總體情況﹑部門決算報(bào)表分析（趨勢(shì)結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)）﹑部門決算工作總結(jié)（主要做法﹑成效）﹑存在的題及建議﹑下年度部門決算工作計(jì)劃，要準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行情況，為下年度預(yù)算提供可靠的依據(jù)[6]。

2 公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的編制

2.1 目前公立醫(yī)院部門決算報(bào)表編制狀況

公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算主線是醫(yī)療收支業(yè)務(wù)，而財(cái)政撥款收入支出情況只是醫(yī)院收支業(yè)務(wù)的一部分，每年財(cái)政應(yīng)下達(dá)給公立醫(yī)院的預(yù)算指標(biāo)情況無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表直觀反映，財(cái)務(wù)帳只記錄財(cái)政撥款的實(shí)際收入﹑支出情況，年底編制部門決算時(shí)，醫(yī)院的部門決算報(bào)表編制人員往往要事先花費(fèi)大量的時(shí)間，核實(shí)每一筆財(cái)政撥款額度的預(yù)算﹑收支﹑年初結(jié)轉(zhuǎn)以及年末結(jié)余的情況，希望有一個(gè)簡(jiǎn)便方法來(lái)完成這項(xiàng)工作[7]。

2.2 公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的思路及方法

（1）首先在編制部門決算報(bào)表前要認(rèn)真完成財(cái)政撥款項(xiàng)目的對(duì)賬工作

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員在年末在編制部門決算報(bào)表之前，需要認(rèn)真完成幾項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作。

一是應(yīng)根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余額度注銷通知書”和“零余額賬戶用款額度”對(duì)財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目進(jìn)行沖銷核算，年末“零余額賬戶用款額度”科目的余額為零。

二是登陸“財(cái)政局預(yù)算編制與執(zhí)行一體化系統(tǒng)”在“報(bào)表系統(tǒng)”中選擇“國(guó)庫(kù)支付”——單位報(bào)表中單位與財(cái)政對(duì)賬（明細(xì)）（總賬），導(dǎo)出，利用EXECL的排序和篩選功能，逐筆核對(duì)“零余額賬戶用款額度”科目的借貸累計(jì)發(fā)生額是否相符。

（2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表——“收入費(fèi)用總表”來(lái)調(diào)整編制“部門決算收支總表（表1）

對(duì)“收入費(fèi)用總表”等會(huì)計(jì)報(bào)表按照部門決算的編制思路進(jìn)行調(diào)整，編制“部門決算收支總表”（表1）。

表1 部門決算收支總表

表2 財(cái)政收入支出明細(xì)表

首先，部門決算報(bào)表需填列上年結(jié)轉(zhuǎn)（余）數(shù)，在“收入費(fèi)用總表”首行上增加了“年初結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余”項(xiàng)，金額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“科教補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”的年初余額。

然后，調(diào)整收入項(xiàng)目，將“收入費(fèi)用總表”中“財(cái)政基本補(bǔ)助收入”和“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入”合并為的財(cái)政撥款收入；將“收入費(fèi)用總表”醫(yī)療收入﹑科教項(xiàng)目合并為“事業(yè)收入”，將“收入費(fèi)用總表”中的其他收入計(jì)入部門決算收支總表（表1）中的其他收入。

第三，調(diào)整支出項(xiàng)目，將收入費(fèi)用總表的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本﹑管理費(fèi)用以及其他支出合并為的“基本支出”，將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出合并為項(xiàng)目支出。

第四，部門決算收支總表（表1）的“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（余）”與資產(chǎn)負(fù)債表的“科教補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”年末余額一致。

（3）登錄財(cái)政局預(yù)算編制與執(zhí)行一體化系統(tǒng)，下載“單位與財(cái)政對(duì)賬單（預(yù)算內(nèi)總賬）”和“單位指標(biāo)明細(xì)表”，充分利用EXCEL軟件的篩選功能，將科目編碼一致的項(xiàng)目歸集整理成財(cái)政收入支出明細(xì)表（表2），此表合計(jì)即為財(cái)政撥款收入合計(jì)，包括財(cái)政基本補(bǔ)助收入和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入。

（4）在部門決算收支總表（表1）和財(cái)政收入支出明細(xì)表（表2）的基礎(chǔ)上，就可以填報(bào)部門決算報(bào)表。部門決算主表二的21張表分別從明細(xì)表開始填，其中部分表會(huì)自動(dòng)生成。其中行政事業(yè)類項(xiàng)目收入支出決算表（財(cái)決06-1表）與表一財(cái)政收入支出明細(xì)表中一致，而項(xiàng)目支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-2表）﹑項(xiàng)目收入支出明細(xì)表（財(cái)決06表）縱向項(xiàng)目不需要填報(bào)具體的項(xiàng)目名稱，只要按相同科目編碼匯總填報(bào)即可[8]。

根據(jù)“部門決算收支總表（表1）”編報(bào)部門決算報(bào)表，部門決算報(bào)表中的“收入支出決算表（財(cái)決02表）”的年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余﹑本年收入﹑本年支出﹑結(jié)余分配以及年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的每一項(xiàng)匯總金額都與“部門決算收支總表（表1）”中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額一致，部門決算的“基本支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-1表）”的支出總金額與“部門決算收支總表（表1）”的“基本支出”金額保持一致。基本支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-1表）和財(cái)務(wù)報(bào)表“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”中明細(xì)金額一致，由于各項(xiàng)名稱一致，只需比照填列即可，現(xiàn)行系統(tǒng)可以使用復(fù)制功能，從醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表中選擇粘貼錄入，在此不做贅述[9]。

（5）部門決算編制完畢，要通過(guò)財(cái)政局預(yù)算編制與執(zhí)行一體化系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)算﹑審核。審核公式分基本平衡公式﹑邏輯性公式和核實(shí)性公式三種類型?；酒胶夤绞菍徍吮韮?nèi)平衡關(guān)系。邏輯性公式是審核表內(nèi)﹑表間相關(guān)數(shù)據(jù)。核實(shí)性公式是審核表內(nèi)﹑表間有關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系[10]。

3 結(jié)論

部門決算報(bào)表從財(cái)政部門的視角看待各類業(yè)務(wù)的收支關(guān)系，表間的數(shù)據(jù)受到各類復(fù)雜勾稽公式的嚴(yán)格審核[11]。報(bào)表系統(tǒng)中設(shè)置了邏輯性審核公式﹑核實(shí)性審核公式﹑與上年數(shù)據(jù)核對(duì)等各種審核模板，所以填報(bào)人員在編制報(bào)表過(guò)程中，大多能較快的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并且逐一更改。但是有些審核公式只是發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)填報(bào)不合理，如“應(yīng)核實(shí)情況，有錯(cuò)改正，無(wú)錯(cuò)保留并說(shuō)明原因”，這時(shí)就需要填報(bào)人員不僅非常熟悉決算報(bào)表而且能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤修正錯(cuò)誤，還需要具備結(jié)合單位實(shí)際情況分析報(bào)表的能力[12]。部門決算報(bào)表與其他會(huì)計(jì)報(bào)表相比，編制難度較大，因此，對(duì)填報(bào)人員的能力要求也較高。在部門決算報(bào)表編制之前，首先要對(duì)各類收支業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理核對(duì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做到了非常熟悉，然后再編制“部門決算收支總表（表1）”及“財(cái)政收入支出明細(xì)表（表2）”，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的梳理核對(duì)，將復(fù)雜的收支業(yè)務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變成簡(jiǎn)單明了的表狀結(jié)構(gòu)。然后再按照每張部門決算報(bào)表的編報(bào)填制要求，將財(cái)政收入支出明細(xì)表（表2）通過(guò)EXCEL軟件的分類匯總功能獲取填報(bào)數(shù)據(jù)，最后通過(guò)“部門決算收支總表”（表1）核對(duì)部門決算表間數(shù)據(jù)。此過(guò)程將部門決算編報(bào)簡(jiǎn)單化，準(zhǔn)確化。

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