夏鵬　徐宏

黨的十八大以來，深化國有企業(yè)改革試點工作全面鋪開，在國企改革中，內(nèi)部審計日益成為國企推進現(xiàn)代治理管理體系的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，成為內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。隨著國企改革的不斷深入國資委對國有企業(yè)的監(jiān)管模式也發(fā)生了變化：由“管資產(chǎn)”向 “管資本”轉(zhuǎn)變。在這改革的大環(huán)境下，作為國有企業(yè)“第三道防線”的內(nèi)部審計，其功能又該如何轉(zhuǎn)變，發(fā)展中有何困惑，成為了國企改革形勢下內(nèi)部審計建設(shè)應(yīng)關(guān)注的重點。本文帶著這些思考重點圍繞國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題及對策進行了分析研究。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計主要定位

國有企業(yè)內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門進行的審計，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，促進企業(yè)提高運營效率、提高管理水平和防范風險的重要手段。內(nèi)部審計在國有企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標過程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計職能是隨著社會和經(jīng)濟管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化的?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。由此，內(nèi)部審計在國有企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.監(jiān)督檢查

內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計以經(jīng)濟法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的違法亂紀行為，披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改善內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益，保證會計信息資料真實、準確、及時、合理、合法，維護資產(chǎn)保值增值，推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。此外，通過開展財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，工程專項審計等，可以有效發(fā)現(xiàn)貪污腐化行為，為紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，以便及時采取措施。

2.管理控制

在企業(yè)內(nèi)部，建章立制并不困難，難就難在如何使制度和決策有效地執(zhí)行，實現(xiàn)有效內(nèi)部控制。內(nèi)部審計既是檢查系統(tǒng)，也是監(jiān)控系統(tǒng)。一般情況下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)都是由企業(yè)的主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，因此在內(nèi)部審計中，內(nèi)部機構(gòu)能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考量問題，對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)有效控制提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，指出控制中存的不足和問題，提出改進建議，促進企業(yè)實現(xiàn)控制目標。

3.評價鑒證

評價和鑒證也是內(nèi)部審計非常重要的一項職能。隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，內(nèi)部審計的評價和鑒證作用在國有企業(yè)中顯得越來越重要。評價和鑒證就是通過審核檢查，對內(nèi)部計劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)營管理是否按照既定的決策目標進行，內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，有無盲點及盲區(qū)進行評價和鑒定，并向管理層反映，引起重視，促進企業(yè)有針對性改善內(nèi)部控制，提升內(nèi)部管理水平，促進企業(yè)健康快速發(fā)展。

4.服務(wù)咨詢

內(nèi)部審計機構(gòu)有義務(wù)和責任對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動提供咨詢服務(wù)，將自身的專業(yè)優(yōu)勢融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)的問題對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對地提供咨詢服務(wù) ，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營管理漏洞。同時還可以通過 顧問、建議、協(xié)調(diào) 、流程設(shè)計、培訓(xùn)等工作，為企業(yè)各級管理層提供服務(wù)。

二、當前國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

目前國有企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)職責仍屬于常規(guī)審計內(nèi)容，主要負責：財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、績效審計、年報審計、專項審計、工程審計以及配合外部審計工作等。但大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計仍未跳出傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的圈子，仍然以財務(wù)收支審計為主，對內(nèi)部控制以及風險管理方面的審計關(guān)注較少。因此，內(nèi)部審計的功能定位大多停留在監(jiān)督層面，鑒證層面難以企及，更不用說有增值效益的咨詢功能。所以，當前國企內(nèi)部審計目前發(fā)展仍然較為落后，難以與時俱進。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部審計獨立性相對較弱

隨著國有企業(yè)體制改革不斷深入，我國國有大型企業(yè)現(xiàn)代公司制度日趨完善，國有企業(yè)內(nèi)部審計的地位也在逐漸提高。但是由于我國的特殊國情，在國有企業(yè)特有的組織管理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計工作的獨立性較弱。一是內(nèi)部審計機構(gòu)工作限制因素較多，開展獨立審計較難內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，不僅受企業(yè)上級的直接領(lǐng)導(dǎo)，同時又受到其他業(yè)務(wù)部門的牽制和干預(yù)，經(jīng)常要對企業(yè)審計風險和復(fù)雜的人際關(guān)系進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；二是內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，有的是與紀檢監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，或者被當做普通職能部門來設(shè)置，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨立性。

2.內(nèi)部審計作用未能全面有效發(fā)揮

雖然從國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計領(lǐng)域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的國有企業(yè)內(nèi)部審計大多處在初始階段，審計范圍還是以財務(wù)收支審計為主，對投資審計、管理審計、過程跟蹤審計等方面開展較少，審計所涉獵的領(lǐng)域較狹窄，審計的單位、內(nèi)容、環(huán)節(jié)存在盲區(qū)，審計覆蓋面較低。有的企業(yè)對制定和實施重大經(jīng)濟決策是否合規(guī)有效、重要審計指標和內(nèi)容尚未涉及。有的企業(yè)對風險管理審計和內(nèi)部控制評價尚未系統(tǒng)開展或出具內(nèi)控自評報告流于形式。有的企業(yè)主體審計工作還停留在“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”的事后審計階段，事前防范和事中監(jiān)督較少，不能做到防患于未然，沒能全面發(fā)揮內(nèi)部審計在推動和保障企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

3.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低

根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有的內(nèi)部審計人員掌握的法律法規(guī)知識不足，審計方式方法單一。對固定資產(chǎn)投資項目等專業(yè)要求比較強的審計業(yè)務(wù)，專業(yè)知識儲備不足，主要依靠委托社會中介機構(gòu)等，一定程度上限制了深層次問題的發(fā)現(xiàn)。

4.內(nèi)部審計信息化建設(shè)工作滯后

近年來，我國科技發(fā)展日新月異，我國社會各行各業(yè)的信息化建設(shè)也不斷提高，但是國有企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度普遍落后。國有企業(yè)信息化建設(shè)工作基本都停留在財務(wù)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)等信息化意識中，對審計信息化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析，項目電子化監(jiān)控、企業(yè)業(yè)務(wù)信息化串聯(lián)等方面的作用認識不夠，國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化的建設(shè)工作滯后，致使內(nèi)部審計工作效率不高。

三、新時期加強和提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作對策

隨著國企改革的不斷深入，新形勢下內(nèi)部審計應(yīng)定位為：監(jiān)督與服務(wù)并重，內(nèi)部審計工作逐漸趨向于從查錯防弊到咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。應(yīng)當以風險防控為導(dǎo)向，以規(guī)范經(jīng)營，強化內(nèi)部控制為重點，時刻檢查并糾正企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的問題，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效防范風險，增強免疫力。

1.優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式，提高內(nèi)部審計獨立性

獨立性是審計業(yè)務(wù)的核心，是審計權(quán)威性的前提，也是內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)。要想提高內(nèi)部審計的獨立性，就得優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部審計組織模式。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)獨立設(shè)置，盡量避免與其他機構(gòu)合署辦公。如果沒有條件獨立設(shè)置的，內(nèi)部審計工作應(yīng)當由企業(yè)主要負責人直接分管，減少內(nèi)部審計機構(gòu)的管理層級和限制因素，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性。其次，要建立內(nèi)部審計組織機制，優(yōu)化審計工作流程。建立內(nèi)部審計工作定期交流機制，加強內(nèi)部審計部門與其他部門間的交流，及時溝通協(xié)調(diào)，推動審計成果的運用。

2.轉(zhuǎn)變和拓展內(nèi)部審計職能，強化內(nèi)部審計風險防控作用發(fā)揮

隨著我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟全球化進程加快，國有企業(yè)在全面推進深化改革中，所面臨的風險也日益增多，這就要求要拓展內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，適應(yīng)國有企業(yè)工作重心的轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)要調(diào)整工作方法和審計內(nèi)容，充分發(fā)揮審計職能。一是內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值增值轉(zhuǎn)變。順應(yīng)新的形勢和要求，內(nèi)審的職能必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計的重點也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好“診斷”和“增值”功能，要成為企業(yè)改善管理水平、改進運行機制的重要輔助力量。二是內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變。要充分拓展審計工作內(nèi)容，從過去主要對企業(yè)的經(jīng)濟活動、財務(wù)收支、招投標和工程預(yù)決算方面進行審計，積極推進以風險防御和控制的內(nèi)部管理審計，包括組織程序管理審計、內(nèi)部控制評價與管理審計、戰(zhàn)略管理審計、工作流程效率審計等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并梳理企業(yè)容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)流程或節(jié)點，設(shè)置相應(yīng)的專項審計。三是內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。眾多企業(yè)由強到弱、由盛到衰的經(jīng)驗告訴我們，過程管控遠比事后補漏更重要，加強風險前端控制是推動企業(yè)更好更快發(fā)展的必然要求。因此，內(nèi)部審計要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計關(guān)口前移，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過程控制”轉(zhuǎn)變，注重任中審計、決策中審計、過程審計，促進效益配置和風險控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和咨詢等服務(wù)功能。

3.合理配置審計人力資源，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

國有企業(yè)要想提升本企業(yè)內(nèi)部審計的工作效果和效率，就應(yīng)該提升審計人員的綜合素質(zhì)。改變傳統(tǒng)財務(wù)專業(yè)背景的審計人員招聘模式，合理配置企業(yè)內(nèi)部審計人力資源，聘用具有工程管理、金融管理、法律專業(yè)等背景的審計人才。與此同時，做好企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，拓展企業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。

4.加強審計信息化建設(shè)，提升內(nèi)部審計工作效率和效果

信息化手段已成為當下時代各行各業(yè)處理企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工作方式，它既可以梳理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和工作流程，同時還能提升工作效率。國有企業(yè)應(yīng)建立獨立的審計信息化系統(tǒng)，制定與企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的審計指標，對企業(yè)工程項目、內(nèi)部控制、經(jīng)營活動、風險管理和工作流程等重點監(jiān)督領(lǐng)域，進行經(jīng)營風險和腐敗風險實時預(yù)警監(jiān)督，加大實時審計監(jiān)督力度；梳理企業(yè)內(nèi)部頻發(fā)的審計問題，進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析，借助審計信息化系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計問題庫，加強審計信息化建設(shè)，提升審計工作效率和效果。