裴昕

摘要：“營改增”是我國財(cái)稅體制改造中的“重頭戲”，以2012年在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)拉開帷幕，歷時(shí)五年時(shí)間，完成了增值稅對所有產(chǎn)業(yè)的全覆蓋。增值稅改革將加工制造業(yè)的“紅利”全面推廣至整個(gè)服務(wù)業(yè)，推動(dòng)我國服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我國高校后勤企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)的特殊群體類型，在“營改增”的稅改浪潮沖擊下，必然需要經(jīng)歷財(cái)稅方面的轉(zhuǎn)型與升級。本文從高校后勤企業(yè)納稅人資格認(rèn)定及企業(yè)負(fù)稅變化；會計(jì)核算方式的變化；企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的變化等三個(gè)方面作為研究切入點(diǎn)，深入分析“營改增”大背景下我國高校后勤企業(yè)所面對的挑戰(zhàn)與應(yīng)對路徑。

關(guān)鍵詞：營改增；高校后勤企業(yè)；挑戰(zhàn)與應(yīng)對

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議決定自當(dāng)年5月1日起，中國全面推開營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。實(shí)行了60多年的營業(yè)稅從此退出歷時(shí)的舞臺，這也意味著我國完成了現(xiàn)代財(cái)稅改革的重要一步。事實(shí)上，中國財(cái)稅體制改革最早可以追溯到1979年改革開放。改革開放后，國家為了適應(yīng)對外開放，吸引外商直接投資、開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要，同時(shí)也為了有條不紊地將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制向市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的稅制進(jìn)行過渡，使財(cái)政收入隨經(jīng)濟(jì)增長而同步增長，同時(shí)使中央可以分享地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，1994年進(jìn)行了分稅改革，被喻為“中國改革歷程中的經(jīng)典之作”，它結(jié)束了之前財(cái)政體制搖擺不定的局面，也解決了中央財(cái)政虛空的問題，其框架和規(guī)則延續(xù)至今。隨著改革開放30多年來的中國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國當(dāng)前的財(cái)政稅收環(huán)境正在經(jīng)歷著深刻的變革。

在此背景下，“營改增”的稅收改革對于高校后勤企業(yè)稅財(cái)稅工作帶來了一定的影響，如何改變稅務(wù)管理的形式，更好的利用政策帶來的利好，為高校后勤企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定健康的財(cái)稅環(huán)境成為未來高校后勤企業(yè)健康穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的重要課題。未來的改革大背景下，高校后勤企業(yè)作為服務(wù)業(yè)的特殊群體，應(yīng)當(dāng)面對不斷深化的財(cái)稅改革，在日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，適應(yīng)潮流站穩(wěn)腳跟，共享改革帶來的利潤紅利。

一、“營改增”后高校后勤企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)

高校后勤企業(yè)是高校后勤社會化的改革規(guī)范分離出的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)化運(yùn)營經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它承擔(dān)著為全校教學(xué)、科研、行政辦公提供后勤保障，為全校師生員工提供后勤服務(wù)這一光榮而艱巨任務(wù)。高校后勤企業(yè)雖然是獨(dú)立法人企業(yè)，但由于特殊性對其所在高校依賴度較高，盈利能力薄弱，市場競爭能力不強(qiáng)。

一般高校后勤企業(yè)主要提供商品零售、物業(yè)管理、餐飲、住宿、建筑安裝、房屋租賃等服務(wù)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在稅改前全部繳納營業(yè)稅，稅改后全部改為增值稅，可以說高校的后勤企業(yè)在本輪財(cái)稅改革中變化最大，認(rèn)真分析新政策，找出其中的影響。

（一）納稅人資格認(rèn)定的變化及其稅負(fù)影響

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。根據(jù)后勤企業(yè)的營業(yè)收入是否達(dá)到500萬元以上來認(rèn)定是一般納稅納稅人還是小規(guī)模納稅人，兩者稅率、發(fā)票的計(jì)稅方式都有著明顯的不同：

應(yīng)用場景1：高校后勤企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅人之后的稅負(fù)影響

一般納稅人最大的特點(diǎn)是取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，從而降低稅負(fù)。后勤企業(yè)一般是服務(wù)行業(yè)，在營改增之前繳納營業(yè)稅，稅率為5%，營改增以后變?yōu)樵鲋刀?，稅率?%，以收入100萬元為例，營改增前營業(yè)稅需繳納5萬元，營改增后增值稅需繳納5.66萬元，表面看稅負(fù)增加了13%，但是由于一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，用抵減后的差額來確定稅額，為負(fù)數(shù)表示留抵?jǐn)?shù)，無需繳納增值稅；為正數(shù)，即為應(yīng)繳納的增值稅，所以一般納稅人確定稅負(fù)的關(guān)鍵是能否取得進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。

后勤企業(yè)有很大一部分業(yè)務(wù)是物業(yè)管理、餐飲和住宿業(yè)務(wù)，其中①物業(yè)管理中大部分成本為人員費(fèi)用包括工資、福利及社會保險(xiǎn)，這部分的費(fèi)用沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，這也可能導(dǎo)致稅負(fù)上升，能否將臨時(shí)人員以勞務(wù)派遣制的形式，人員費(fèi)用由派遣公司代為支付支付，并取得勞務(wù)派遣公司的增值稅發(fā)票抵扣；②餐飲業(yè)務(wù)中因?yàn)檗r(nóng)貿(mào)市場的采購成本低，原料新鮮度高所以大部分生鮮原料都是從農(nóng)貿(mào)市場采購并且無法取得增值稅專用發(fā)票，是否能夠找到可靠地原料供應(yīng)商，同時(shí)可取得增值稅專用發(fā)票，降低稅負(fù)成本。③客房業(yè)務(wù)成本中人員成本面臨著與物業(yè)管理一樣的困境，另一方面零用的小件用品也都需要找到正規(guī)的生產(chǎn)企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)用場景2：高校后勤企業(yè)如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人之后的稅負(fù)影響

高校后勤企業(yè)如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，但相應(yīng)稅率為3%，在應(yīng)納稅額的計(jì)算上也較一般納稅人簡單。還以收入100萬元為例，營改增前營業(yè)稅需繳納4.76萬元，營改增后增值稅需繳納3萬元，應(yīng)納稅額立減1.76萬元，稅負(fù)減少了37%，通過例子可以看出營改增后小規(guī)模納稅人的減負(fù)的效果是非常顯著的，減少了稅款的重復(fù)征收。

（二）會計(jì)核算的影響

營業(yè)稅與增值稅存在較大的差異，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，將由銷售方承擔(dān)的稅金包含在內(nèi)，確認(rèn)收入時(shí)要將稅款從銷售款中直接扣除。增值稅是價(jià)外稅，稅金由買家承擔(dān)不包含在價(jià)款之中，確認(rèn)收入時(shí)按照銷售額直接確認(rèn)，無需再扣除稅款。營改增之前，計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅時(shí)采購款項(xiàng)全部計(jì)入成本，無需抵扣，營改增之后，一般納稅企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)就需把當(dāng)期采購時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。會計(jì)人員要轉(zhuǎn)換思路，掌握好增值稅的計(jì)算方法及賬務(wù)處理。

（三）高校后勤企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響

營改增政策實(shí)施后，增值稅覆蓋了全部產(chǎn)業(yè)，后勤企業(yè)作為服務(wù)型企業(yè)，并沒有制定過關(guān)于增值稅方面的制度，如增值稅發(fā)票使用、保管支付、上報(bào)增值稅的規(guī)范，采購報(bào)銷發(fā)票的規(guī)范等等，這些制度、規(guī)范的缺失勢必會給企業(yè)的管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，這就督促企業(yè)不斷修改、制定規(guī)范，進(jìn)一步完善后勤企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制定，同時(shí)也統(tǒng)一會計(jì)核算，保證后勤企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整、真實(shí)、有效性，使財(cái)務(wù)規(guī)章制度更加符合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營改增”后高校后勤企業(yè)的改革與應(yīng)對

高校后勤企業(yè)所屬的第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)占有量逐年提高，而作為營業(yè)稅的納稅人每到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳稅，這無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)負(fù)重前行。營改增后在一定程度上調(diào)整了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，使得第二、三產(chǎn)業(yè)合理融合，取消了重復(fù)性的稅收，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，不過要想迎來企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，必須找到解決上述影響的辦法。

（一）樹立納稅籌劃意識

首先，對企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的梳理與重塑。梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及所涉及的外部供應(yīng)商，重新制定采購業(yè)務(wù)模式，對采購報(bào)價(jià)審批程序調(diào)整，在相同報(bào)價(jià)的前提下，對能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先選擇，修改合同文本，明確與增值稅有關(guān)的條款。

其次，合理利用稅收優(yōu)惠政策。國家在推行營改增政策的同時(shí)，也會制定一些過渡政策、優(yōu)惠政策及稅收減免政策，后勤企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)并及時(shí)關(guān)注政策的變化，掌握這些政策并合理運(yùn)用，最大限度的降低高校后勤企業(yè)的稅負(fù)。

（二）組織企業(yè)員工培訓(xùn)，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識

營改增政策全面推行，國家也是在不斷下發(fā)新的規(guī)章制度，而后勤企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常工作繁瑣，缺少足夠時(shí)間去認(rèn)真研讀最新規(guī)章，也難以掌握其中真髓，對很多規(guī)章的理解也是一知半解，這樣很難保證稅務(wù)工作的正確性，所以給財(cái)務(wù)人員足夠的學(xué)習(xí)時(shí)間以及邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)也稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。另一方面，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)積極利用當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)媒體渠道，以群眾喜聞樂見的信息媒介和渠道—QQ群、微信群、微信公共號等—向廣大企業(yè)員工積極宣傳國家新的財(cái)稅法律和規(guī)章制度，提高廣大員工納稅意識。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理工作

營改增后，企業(yè)由營業(yè)稅發(fā)票變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，發(fā)票在管理上更為嚴(yán)格，必須嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、注銷等一系列的流程，企業(yè)要進(jìn)一步完善增值稅發(fā)票內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制，防止業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，以保證后勤企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

三、結(jié)語

增值稅是現(xiàn)代的良稅，它避免了營業(yè)稅的重復(fù)征收，稅上加稅的弊端，甩掉企業(yè)的包袱，領(lǐng)企業(yè)能夠在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境下輕裝上陣。但是從短期來看，“營改增”變化將在一定時(shí)期內(nèi)給高等院校后勤企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營成本帶來新的挑戰(zhàn)和壓力。然而，我們必須正視改革的歷史發(fā)展潮流，緊緊圍繞“營改增”的歷史機(jī)遇探索我國高校后勤企業(yè)新的運(yùn)營與財(cái)稅管理模式；變壓力為動(dòng)力，全面研究國家政策動(dòng)態(tài)，深入剖析領(lǐng)會政策精神，在遵守國家相關(guān)財(cái)稅規(guī)章制度的前提下，合理化認(rèn)定高校納稅人主體資格，重視稅務(wù)籌劃，提高人員業(yè)務(wù)水平，在“營改增”大背景下闖出一條高校后勤企業(yè)運(yùn)營與管理的新路子。

參考文獻(xiàn)：

[1]高磊.營改增對高校后勤企業(yè)稅務(wù)管理的影響及對策——以N大學(xué)后勤集團(tuán)為例[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（12）.

[2]方葉琴.全面營改增后高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理的思考[J].高校后勤研究，2017（8）.

[3]簡穎頤.高校后勤服務(wù)企業(yè)“營改增”實(shí)務(wù)辨析[J].高校后勤研究，2017（1）.

（作者單位：中國刑事警察學(xué)院財(cái)務(wù)處）