【摘 要】環(huán)境與人們的日常生活息息相關(guān)，但是當(dāng)下我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題卻十分嚴(yán)重，原有的排污收費(fèi)制度不能有效通過(guò)價(jià)格機(jī)制引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的行為。對(duì)此，自2018年1月1日起，環(huán)境保護(hù)稅將代替已經(jīng)實(shí)施了將近40年的排污收費(fèi)制度，這意味著綠色稅制真正開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施?；谶@一政策背景，本文就現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅政策進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，并提出合理建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)稅；稅收政策；評(píng)析及建議

作為排污收費(fèi)制度繼承者，環(huán)境保護(hù)稅同樣秉承著“誰(shuí)污染誰(shuí)交稅”的原則，即哪個(gè)企業(yè)向環(huán)境排放了污染物，哪個(gè)企業(yè)就是環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，因而所有有關(guān)化工、火電類的企業(yè)就都成了環(huán)境保護(hù)稅的納稅大戶，由此來(lái)說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響不容忽視，因此本文基于這一背景就現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅政策進(jìn)行評(píng)析。

一、環(huán)境保護(hù)稅的概述

（一）環(huán)境保護(hù)稅的概念

環(huán)境污染大量存在的原因在于其可以節(jié)省大量的污染物處理成本，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益。環(huán)境保護(hù)稅最早由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出，因此也被稱為庇古稅，庇古認(rèn)為環(huán)境污染中的私人成本小于社會(huì)成本，其會(huì)影響社會(huì)資源的最優(yōu)化，解決這一問(wèn)題的有效方法就是由政府通過(guò)一定的手段來(lái)進(jìn)行外部糾正，而收稅或者補(bǔ)貼是政府的常用手段，可以通過(guò)稅收手段增大企業(yè)成本，最終達(dá)到資源的最佳配置。西方發(fā)達(dá)國(guó)家十分認(rèn)同這一觀點(diǎn)，既然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體可以從環(huán)境污染獲得經(jīng)濟(jì)利益，那么可以利用稅收手段來(lái)拉平這一利益差，進(jìn)而緩解環(huán)境的惡化。

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅其實(shí)就是一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，即利用收到的稅收將環(huán)境污染所帶來(lái)的成本轉(zhuǎn)化成市場(chǎng)價(jià)格，其目的就在于間接地改善環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)。

（二）環(huán)境保護(hù)稅的主要特征

相較于其他的財(cái)政收入來(lái)源，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，而環(huán)境保護(hù)稅這一綠色稅制服務(wù)于整個(gè)環(huán)保事業(yè)，它有著普通稅收所不具有的特點(diǎn)：（1）國(guó)家宏觀調(diào)控的重要措施之一就是實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅，它會(huì)使造成環(huán)境污染的企業(yè)不得不放棄部分經(jīng)濟(jì)利益來(lái)注重環(huán)境保護(hù)；（2）不同于其他稅收的專家手段，環(huán)保稅收幾乎不能夠轉(zhuǎn)移到其他個(gè)體或企業(yè)中；（3）環(huán)境保護(hù)稅會(huì)影響不同的生產(chǎn)要素進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率；（4）這一稅種一定程度上會(huì)提高人們保護(hù)環(huán)境的積極性，抑制破壞環(huán)境的行為。

（三）環(huán)境保護(hù)稅的意義

1、對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)。企業(yè)的目的在于盈利，其在環(huán)境中排放污染物的初衷就是為了減少生產(chǎn)技術(shù)成本。而當(dāng)環(huán)保稅法實(shí)施后，企業(yè)為了減少額外要交的環(huán)境保護(hù)稅，就必須改變生產(chǎn)模式，盡量減少污染物的生產(chǎn)排放，企業(yè)不得不進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)以及效益的提升，這樣一來(lái)，資源能夠得到更加有效的利用。因此，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征對(duì)于企業(yè)而言有著積極的影響。

2、對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)。稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用之一，表面來(lái)看其對(duì)企業(yè)造成了一定的壓力，但是在產(chǎn)品價(jià)格可波動(dòng)的情況下，企業(yè)依舊可以通過(guò)提高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁壓力，將稅收造成的壓力交給消費(fèi)者，最終或?qū)⒂上M(fèi)者來(lái)承擔(dān)該稅收負(fù)擔(dān)。但是，在商品價(jià)格提高后，市場(chǎng)需求同樣可能發(fā)生變化，消費(fèi)者會(huì)去尋求較為清潔、價(jià)格較低的商品來(lái)替代，如此一來(lái)，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征會(huì)在一定程度上影響消費(fèi)者的消費(fèi)觀，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

3、對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)。環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于企業(yè)的影響以及對(duì)于消費(fèi)者的影響最終都將體現(xiàn)在社會(huì)資源的利用上，可以促進(jìn)社會(huì)資源的有效利用。這同樣有利于縮小社會(huì)的貧富差距，以及地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，促進(jìn)社會(huì)公平。最重要的是，環(huán)境保護(hù)稅的征收也將進(jìn)一步提高人們的環(huán)保意識(shí)，使得浪費(fèi)資源者和污染環(huán)境者能夠自主減少環(huán)境污染，為環(huán)境保護(hù)事業(yè)獻(xiàn)力。

二、環(huán)境保護(hù)稅的影響

（一）對(duì)企業(yè)的影響

環(huán)保稅遵循的原則就是誰(shuí)污染誰(shuí)交稅，這也就意味著少排污可以少交稅，這一原則能夠有效地提高企業(yè)的減排動(dòng)力。

在實(shí)際征稅過(guò)程中，對(duì)于危害程度相同的污染物來(lái)說(shuō)，一般按照多排多交稅來(lái)安排，但是污染物的危害程度不可能都一樣，這時(shí)候就需要建立有差別化的污染量值，即要對(duì)那些高污染物多征稅。這類政策對(duì)于企業(yè)的技術(shù)水平就有著一定要求，如果企業(yè)不進(jìn)行改良，減少高污染物的排放，那對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)有很大的影響，以同樣排放大氣污染物為例，作為高污染物的甲醛要交的環(huán)保稅是普通煙塵的24倍。再者，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十三條的規(guī)定，納稅人排放污染物低于規(guī)定的百分之三十就可減按百分之七十五來(lái)收稅；低于百分之五十，減按百分之五十收稅。這一征收機(jī)制將直接影響企業(yè)發(fā)展思路，于企業(yè)而言，達(dá)到節(jié)能減排意味著獲得經(jīng)濟(jì)利益。

鑒于我國(guó)剛剛建立綠色稅收制度，距離形成一個(gè)完整的綠色稅收制度體系還有很大的距離，因?yàn)槲覈?guó)一直以來(lái)就沒(méi)有所謂的綠色稅收，即專門(mén)針對(duì)環(huán)境污染的稅種。這就導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅很可能流于形式，對(duì)真正的環(huán)境污染問(wèn)題難以糾正。因此，需要政府增加相應(yīng)措施以保證環(huán)境保護(hù)的成功，政府措施與環(huán)境保護(hù)稅共同合力提高保護(hù)環(huán)境的社會(huì)意識(shí)，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任意識(shí)。

（二）對(duì)地方的影響

企業(yè)對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)起的作用不可想象，因此在實(shí)際征稅時(shí)，可能出現(xiàn)偏差。對(duì)此，不同于原有的排污費(fèi)收入由中央分享10%，環(huán)保稅采取的辦法是將該稅收收入全部留給地方財(cái)政，將其與地方政府利益直接掛鉤，積極調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。

再者，環(huán)保稅在一定程度上是國(guó)家定底線，地方可以適當(dāng)上浮，相當(dāng)于給予了地方極大的自主權(quán)，企業(yè)具體收稅額的多少完全取決于地方。從大局來(lái)說(shuō)，這就需要地方政府詳細(xì)全面了解本地區(qū)的環(huán)境污染物負(fù)載能力以及環(huán)境污染物排放現(xiàn)狀，再對(duì)應(yīng)確定出環(huán)保稅額。而上浮無(wú)限最低保底的政策，從理論上來(lái)說(shuō)可以滿足不同地區(qū)的實(shí)際需求。

事實(shí)上各省份也是按照環(huán)境保護(hù)稅法來(lái)出臺(tái)符合本地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)境問(wèn)題越嚴(yán)重的地區(qū)環(huán)保稅額越大，環(huán)境問(wèn)題較小的地區(qū)環(huán)保稅收額則較低。例如新興的京津冀地區(qū)，其環(huán)保問(wèn)題極為嚴(yán)重，因而稅額相對(duì)較高，北京市按照國(guó)家底線的10倍來(lái)確定稅額，河北省則是采用國(guó)家底線的8倍稅額，環(huán)京13縣污染物的稅額也基本都在這一水平。反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯欠缺、環(huán)境問(wèn)題不大的遼寧、吉林、江西、陜西等省份基本執(zhí)行了最低標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@些地區(qū)本身并沒(méi)有吸引企業(yè)來(lái)投資的能力，其環(huán)境問(wèn)題大都也不是由企業(yè)排放污染物造成，所以實(shí)行最低標(biāo)準(zhǔn)在一定上程度可以吸引來(lái)企業(yè)投資，至于企業(yè)投資增加后是否會(huì)造成環(huán)境污染嚴(yán)重，是否需要提升環(huán)保稅額的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)后續(xù)具體情況再確定如何采取應(yīng)對(duì)措施。除上述這些稅額高低不等的省份外，另有一些存在排放污染物企業(yè)的省份采取的是適中稅額，例如江蘇、四川、云南等省份。

（三）對(duì)執(zhí)法力度的影響

從排污費(fèi)到現(xiàn)在的環(huán)保稅，其差別不僅僅是幾個(gè)字，它是一種從“費(fèi)”到“稅”的轉(zhuǎn)變，這是制度的改變。收費(fèi)與收稅都是政府要求，但是“費(fèi)”一般帶有著商量的意味，其由國(guó)家機(jī)關(guān)或事業(yè)單位收?。弧岸悺眲t不一樣，它是國(guó)家在行使權(quán)利，強(qiáng)制硬性的權(quán)利，它比“費(fèi)”更加剛硬，背后是整個(gè)國(guó)家機(jī)器的一系列處理機(jī)制。

在環(huán)境保護(hù)稅尚未實(shí)施之前，政府對(duì)于企業(yè)的排污費(fèi)的拒不繳納情況基本是沒(méi)什么有效辦法的，《排污費(fèi)條例》上對(duì)于這些情況的處理并不嚴(yán)厲，就是規(guī)定3倍以下的罰款、責(zé)令停產(chǎn)整頓等措施。但是，出于企業(yè)在地方的經(jīng)濟(jì)地位，地方政府基本不會(huì)按照規(guī)定執(zhí)行，而且在實(shí)際執(zhí)行中這些條例對(duì)于企業(yè)的威懾力也不是很大。

環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施一定程度上會(huì)引起某些企業(yè)的不滿，進(jìn)而出現(xiàn)偷逃稅行為，但是“稅”與“費(fèi)”的違法責(zé)任相差勝遠(yuǎn)，有關(guān)偷逃稅行為的責(zé)任不僅在稅收征管法中有明確規(guī)定，刑法中同樣有規(guī)定。一旦認(rèn)定了企業(yè)偷逃稅，那么其將會(huì)面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款甚至被追究刑事責(zé)任。執(zhí)法力度的強(qiáng)化，法律責(zé)任的加重，都將加大納稅人的違法成本，從而能夠更有效地制約其違法行為。

三、結(jié)語(yǔ)

最初的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展建立在環(huán)境污染的代價(jià)之上，而現(xiàn)在的問(wèn)題是環(huán)境污染不僅限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還擠壓著人類的生存空間，各國(guó)都迫切地需要一條有效的途徑來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題，而大量國(guó)外的案例都證明了征收環(huán)境保護(hù)稅是一個(gè)有效手段。因此，我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅有其理論與實(shí)踐基礎(chǔ)，這是利用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)抑制企業(yè)從環(huán)境污染得到經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而抑制環(huán)境污染，這對(duì)于我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的解決將起到顯著作用，最終建立具有中國(guó)特色的綠色稅收制度。

（中山大學(xué)新華學(xué)院經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，廣東 東莞 523000）

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：蔡佳紅（1988—）女，漢族，福建省晉江市人，助教，碩士研究生，研究方向：企業(yè)稅務(wù)籌劃。