張立潔

（山東天健正信會計師事務(wù)所有限公司，山東 濰坊 261000）

就國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展歷程來說，提升企業(yè)內(nèi)控水平對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的幫助是較大的，企業(yè)屬于一個有機整體，要求所有人員的支持方可得到長遠(yuǎn)發(fā)展。為此，企業(yè)經(jīng)營的好壞是能夠由個體的服務(wù)能力來判定的，若企業(yè)可以實施良好的內(nèi)部控制，不僅能夠防止企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險，還能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部調(diào)整的進(jìn)度。就企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展角度而言，可以幫助企業(yè)及早實現(xiàn)偉大目標(biāo)，當(dāng)前企業(yè)若想取得更好的發(fā)展，就必須從內(nèi)部控制方面著手，如此方可更好支持企業(yè)開展各項工作，并妥善處理企業(yè)在經(jīng)營階段所面臨的各種難題。

一、企業(yè)內(nèi)控的概念

內(nèi)部控制的含義是在實踐過程中逐漸形成、發(fā)展及成熟起來的。企業(yè)內(nèi)控主要指企業(yè)為保障業(yè)務(wù)工作的順利開展，保證資金的安全完整及有效利用，確保會計信息的真實性、合法性，避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)及效益，推動企業(yè)良好運行，而在企業(yè)內(nèi)采用科學(xué)的組織規(guī)則及各種調(diào)控方法，包含企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評價、監(jiān)督?jīng)Q策、數(shù)據(jù)及傳遞和自我檢查等內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營及管理中十分關(guān)鍵的基礎(chǔ)內(nèi)容。

企業(yè)內(nèi)控機制的執(zhí)行體現(xiàn)了現(xiàn)代化企業(yè)管理能力，其通過調(diào)整、溝通及協(xié)作，采用特殊的方式、措施及流程，通過標(biāo)準(zhǔn)化控制方式，對企業(yè)內(nèi)各層面的財務(wù)工作加以控制及監(jiān)督，并把少數(shù)、分散的財務(wù)工作結(jié)合起來，對實現(xiàn)財務(wù)控制目標(biāo)及保障企業(yè)資金安全起到了很大作用。所以，設(shè)計一套完善、系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、切實可行的內(nèi)控機制，并有效執(zhí)行是企業(yè)逐漸發(fā)展壯大的核心保障。

二、企業(yè)內(nèi)控機制設(shè)計的基本原則

（一）整體性原則

內(nèi)控機制貫穿在企業(yè)生產(chǎn)管理的整個過程，是個多角度的整體。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計時，一定要妥善處理控制環(huán)境、管理活動、數(shù)據(jù)與溝通、風(fēng)險評價與監(jiān)督這幾種因素與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系，將各項業(yè)務(wù)循環(huán)及部門的子管理平臺有效組成一個科學(xué)、完善的管理體系，以確保可以全面、精準(zhǔn)的控制企業(yè)生產(chǎn)活動的全過程。

（二）經(jīng)濟(jì)效益性原則

經(jīng)濟(jì)效益原則主要指企業(yè)實施內(nèi)部控制所消耗的成本及費用需低于未開展內(nèi)控所形成的損失，即企業(yè)開展內(nèi)部控制所取得的效益需超過所耗費的成本及費用，唯有基于該種原則，內(nèi)部控制策略方可有效施行。根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益原則，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制機制設(shè)計時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，不僅要兼顧到內(nèi)控給企業(yè)所帶來的總體效益及效率，還應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)控工作所消耗的成本及費用，需將實施內(nèi)控由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益維持在標(biāo)準(zhǔn)比例上，盡量以最低的成本及費用獲取最大化效益。

三、企業(yè)內(nèi)控中常見的問題

（一）管理人員控制思想薄弱

盡管國家已認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控存在的不足，并已發(fā)布相關(guān)政策能夠有效調(diào)控企業(yè)內(nèi)控工作，但因為企業(yè)管理人員缺少控制觀念，造成許多國家發(fā)布的內(nèi)部控制制度無法有效實行。主要因為企業(yè)管理人員沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控的重要性，且缺少現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營所需的創(chuàng)新意識，企業(yè)管理人員無法明確指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控方向，企業(yè)內(nèi)部職工更無法團(tuán)結(jié)一致為企業(yè)內(nèi)控工作作出努力。因此企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)處理企業(yè)管理人員控制思想單薄的局限性，為企業(yè)建立出科學(xué)的內(nèi)控機制，提供科學(xué)的技術(shù)及思想指導(dǎo)。

（二）內(nèi)部控制機制不健全

企業(yè)內(nèi)控機制不健全是造成企業(yè)內(nèi)控工作無法順利進(jìn)行的主要因素，我國大部分企業(yè)對制定內(nèi)控機制未引起高度重視，導(dǎo)致許多企業(yè)始終在實施傳統(tǒng)的管理方法，無法緊跟現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展及競爭腳步。因此許多企業(yè)無法科學(xué)預(yù)測出風(fēng)險來源，也無法及時規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中隱藏的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)控制出現(xiàn)較大的漏洞，極大影響到企業(yè)的順利經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略的確定。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早處理內(nèi)部控制機制不健全的缺陷，并轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的運營模式，使企業(yè)可以更快提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部監(jiān)管機制不當(dāng)

企業(yè)若要獲得更好的發(fā)展，在創(chuàng)建內(nèi)控體系的同時，也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建出企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)，通過建立科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)管機制，促進(jìn)企業(yè)各項活動的進(jìn)行。要想提高企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的有效性，應(yīng)當(dāng)從人員方面著手，提高員工的整體素質(zhì)，還能夠定期組織員工培訓(xùn)活動，如此有助于建立健全內(nèi)部監(jiān)管機制。若企業(yè)缺少良好的監(jiān)管執(zhí)行力，企業(yè)的經(jīng)營將十分散亂，并且不利于各項制度的落實，因此，許多企業(yè)當(dāng)前的首要工作就是提升員工的工作熱情，提高企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管機制執(zhí)行的有效性。

（四）企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行不全面

企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行不全面的主要原因來自于管理人員，企業(yè)內(nèi)部管理人員一般會為企業(yè)的經(jīng)營建立完整的計劃，但是忽視了對企業(yè)內(nèi)部盡心調(diào)整，如此就造成企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生諸多漏洞，而且企業(yè)很難實現(xiàn)預(yù)計的發(fā)展目標(biāo)；此外，由于諸多人員缺少良好的自控觀念，無法規(guī)范自身的工作行為，造成整個企業(yè)缺少規(guī)范的內(nèi)部控制體系。為此企業(yè)內(nèi)控工作執(zhí)行率很低，一般無法形成預(yù)計應(yīng)有的效果，所以需要在企業(yè)內(nèi)部宣傳內(nèi)功思想，并采取各種評價機制，建立企業(yè)內(nèi)控制度，由此提升企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力及經(jīng)營效益。

四、保證企業(yè)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行有效性的途徑

企業(yè)唯有遵循內(nèi)部控制設(shè)計的基本原則，并采用科學(xué)的設(shè)計方式，方可制定出適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控機制。但不管內(nèi)控機制設(shè)計的怎樣完美，若企業(yè)缺少有效的執(zhí)行，其結(jié)果仍然不能保證企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中立足。由此，為了有效執(zhí)行內(nèi)控機制，企業(yè)要采取多種措施來保證其貫徹實行。

（一）提高企業(yè)管理者的內(nèi)控思想

企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的好壞取決于人員控制思想及行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控的關(guān)注度，直接影響到企業(yè)管理者的基調(diào)，直接關(guān)系著內(nèi)控機制的有效執(zhí)行。就理論上來說，內(nèi)控自身也存在一定的局限性，主要由于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者管理的隨意性和相互串通。由此，強化對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控宣傳，提升他們主動執(zhí)行內(nèi)控的思想就顯得十分關(guān)鍵。首先，要加強各級領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控的認(rèn)識，以領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用為內(nèi)控的有效執(zhí)行奠定堅實的環(huán)境基礎(chǔ)；另外，建立“以人為本”的控制思想，定期或不定期組織各種培訓(xùn)工作，提升對內(nèi)部控制管理機制建設(shè)意義的認(rèn)識；最后，把責(zé)任風(fēng)險直接和各級領(lǐng)導(dǎo)層相結(jié)合，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行縱橫監(jiān)控，確定職責(zé)，適當(dāng)授權(quán)，進(jìn)而實現(xiàn)各司其職、相互合作、相互制約的管理目的。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控機制

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益增長，內(nèi)控力度變成市場評估企業(yè)經(jīng)營的核心指標(biāo)，而且，企業(yè)內(nèi)控也是一種全新的企業(yè)管理形式，因此我國企業(yè)若想緊跟市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，使企業(yè)取得更好的經(jīng)營，就必須完善企業(yè)內(nèi)控機制[1]。由于企業(yè)的經(jīng)營需要迎合市場環(huán)境的變化，方可找到更多的商機并總結(jié)出企業(yè)經(jīng)營的規(guī)律，由此得知，企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)控機制時，科學(xué)的預(yù)測市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是非常重要的。企業(yè)能夠深入研究內(nèi)控理論，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部具體情況建立出各種管理計劃，例如能夠通過確定各部門分工提升企業(yè)內(nèi)部活動執(zhí)行水平，全面落實企業(yè)內(nèi)控制度，為企業(yè)營造更大的經(jīng)營空間。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度

企業(yè)若想建立健全內(nèi)控體系，對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管是十分必要的。首先，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開所有人員的努力，因此內(nèi)部監(jiān)管工作需要從所有人員方面著手[2]。企業(yè)要定期培養(yǎng)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，如此企業(yè)就可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程存在的不足，企業(yè)內(nèi)部能夠?qū)@類問題加以分析與總結(jié)，這樣有利于提升企業(yè)內(nèi)部活動的執(zhí)行效果。而且優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管制度，能夠使企業(yè)職工有一定的緊迫感，職員能夠在最大限度上提升工作效率。另外，企業(yè)能夠通過提高職工的創(chuàng)新思想，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展，并貫徹落實企業(yè)內(nèi)控工作。

（四）創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控工作的基礎(chǔ)保障，企業(yè)內(nèi)部職工工作素質(zhì)的提升及企業(yè)內(nèi)控力度的增加，均有助于企業(yè)迎合市場經(jīng)濟(jì)的要求。若要創(chuàng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境，企業(yè)需定期組織人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使職工充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控的作用，并且提高職員的工作熱情[3]。同時，企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)控機制時能夠適當(dāng)提高企業(yè)的人才選聘標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)具有一支高質(zhì)量的工作隊伍。

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)度的逐漸推進(jìn)，制定健全的內(nèi)控制度是企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中立足的重要選擇，但是企業(yè)內(nèi)控在具體設(shè)計及執(zhí)行過程是非常繁瑣的，為此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)控制度時需嚴(yán)格遵循內(nèi)控設(shè)計的相關(guān)原則，根據(jù)企業(yè)實際狀況，并采取科學(xué)的措施，保證內(nèi)控的貫徹執(zhí)行，由此確保內(nèi)控可以滲透于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，令企業(yè)內(nèi)部控制工作更為規(guī)范化。