陳 莎

（青島理工大學(xué)琴島學(xué)院，山東 青島 266106）

一、起征點(diǎn)5000元是否偏低

每次個(gè)人所得稅改革，起征點(diǎn)的問(wèn)題都備受關(guān)注，收入水平在提高，消費(fèi)支出也在增加，起征點(diǎn)的提高也是民意所在。此次個(gè)稅改革準(zhǔn)備將起征點(diǎn)由3500元/月提高到5000元/月，客觀的講，提升的幅度并沒(méi)有達(dá)到人們的預(yù)期。

現(xiàn)行3500元的免征額于2011年開(kāi)始執(zhí)行，從2011年到2018年，全國(guó)GDP增速的平均值為7.2%，按照GDP的增速來(lái)計(jì)算，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該在3500的基礎(chǔ)上乘以107.2%的七次方，也就是5694元，才能勉強(qiáng)保證居民的稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有增加，并且從2011年到2018年全國(guó)城鎮(zhèn)職工平均工資提高了1倍以上，因此單從數(shù)字上來(lái)看，5000元起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，但起征點(diǎn)是不是抬得越高越好，有人建議提高到1萬(wàn)元，筆者認(rèn)為這也不可行，因?yàn)檫@樣的話這個(gè)稅種的覆蓋人群范圍就過(guò)小，不利于增加國(guó)家的財(cái)政收入。因此，筆者認(rèn)為個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)提高到6000元-10000元左右比較合理。

二、“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否合理

根據(jù)此次的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為5000元/月，60000元/年，采取了“一刀切”的扣除方式。筆者認(rèn)為在全國(guó)所有地區(qū)執(zhí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是不合理的，因?yàn)椴煌貐^(qū)的收入水平和物價(jià)水平差距很大，采取“一刀切”的費(fèi)用扣除方式?jīng)]有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)差別，不能調(diào)節(jié)不同地區(qū)納稅人的收入狀況。例如，在我國(guó)東南沿海地區(qū)，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，大部分居民的收入水平都在10000元左右，每年要繳納不少的個(gè)人所得稅，但是由于其物價(jià)水平也較高，房?jī)r(jià)及各種生活支出較大，日子過(guò)得并不富裕。相反在西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的一些城市，物價(jià)水平低，每個(gè)月5000元的收入反而不需要繳納個(gè)人所得稅，日子可以過(guò)得很舒坦。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該按地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平劃分不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，一二線大城市可以制定的適當(dāng)高些，而小城市扣除標(biāo)準(zhǔn)可以低一些。最好能根據(jù)區(qū)域消費(fèi)水平差異化設(shè)置，并隨著地區(qū)的物價(jià)指數(shù)自動(dòng)調(diào)整。

三、單身群體多納稅合理嗎

這次個(gè)人所得稅法修訂的一大亮點(diǎn)是首次增加了包括子女教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出等專項(xiàng)附加扣除，對(duì)于已婚人士來(lái)講這些扣除可以減少他們的應(yīng)納稅所得額，從而享受到個(gè)稅改革的優(yōu)惠，而對(duì)于單身群體來(lái)講，子女的教育支出無(wú)法享受扣除的優(yōu)惠，相對(duì)于已婚人士來(lái)講會(huì)多交個(gè)稅，因此有人將其稱為是“單身稅”，對(duì)于“單身稅”很多未婚群體都持反對(duì)意見(jiàn)，那按照新的個(gè)稅法規(guī)定未婚人士比已婚人士多交個(gè)稅是否合理？筆者認(rèn)為，這恰恰是此次個(gè)稅改革的獨(dú)特之處，這樣做平衡了已婚和未婚群體的生活負(fù)擔(dān)，因?yàn)閷?duì)于已婚人士，撫養(yǎng)子女會(huì)增加家庭的生活負(fù)擔(dān)，對(duì)其產(chǎn)生的支出給予適當(dāng)?shù)目鄢呛锨楹侠淼模鴮?duì)于未婚人士除子女教育支出外的其他項(xiàng)目如繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息還是可以扣除的，再者，即使是未婚人士以后也會(huì)結(jié)婚生子、有子女的教育費(fèi)用，還是會(huì)享受到稅收優(yōu)惠，只是時(shí)間早晚的問(wèn)題。

四、專項(xiàng)附加扣除如何操作

此次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》首次將子女教育支出、大病醫(yī)療支付，住房貸款

利息等支出納入了抵扣范圍，將這些支出納入收入的扣除范圍，充分考慮到了不同家庭的生活負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了個(gè)稅精準(zhǔn)調(diào)節(jié)收入的改革方向。但在實(shí)際操作過(guò)程中難度也較大，因?yàn)闊o(wú)論是教育、醫(yī)療還是住房支出往往是整個(gè)家庭的支出，如何落實(shí)到個(gè)人難以解決？另外，我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況是稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能充分掌握納稅人的信息，如何鑒別納稅人提供的專項(xiàng)扣除憑據(jù)是真實(shí)可靠的，這都是亟待解決的難題。

五、是否可以以家庭為單位征收個(gè)稅

此次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》仍然是以個(gè)人為單位納稅，但筆者認(rèn)為這樣做是不合理的，除了上述的專項(xiàng)扣除無(wú)法操作外，還會(huì)使得不同的家庭生活負(fù)擔(dān)不同。理由如下：例如有甲乙兩個(gè)家庭，甲家庭只有丈夫一個(gè)人在工作，妻子是全職在家照顧孩子，另外他們貸款買房子每個(gè)月還要還房貸。乙家庭夫妻兩個(gè)人都工作，而且既無(wú)孩子也無(wú)房貸。假設(shè)第一個(gè)家庭丈夫每年工資收入20萬(wàn)元，第二個(gè)家庭夫妻兩個(gè)人每年收入均為10萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他勞務(wù)收入，兩個(gè)家庭收入是一樣的，但是第一個(gè)家庭由于要養(yǎng)孩子、要還房貸，負(fù)擔(dān)明顯要更重一些，風(fēng)險(xiǎn)更大，根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人所得稅以個(gè)人為單位納稅且采用累進(jìn)交稅的規(guī)定，第一個(gè)家庭稅負(fù)反而更重，這樣來(lái)看很明顯是不合理的。所以，我們應(yīng)當(dāng)探索以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，這樣家庭照顧老人的費(fèi)用、子女的教育支出、貸款的利息支出等生活成本才可以扣除，從而使得風(fēng)險(xiǎn)高和負(fù)擔(dān)重的家庭稅負(fù)能夠有效的降低。