湯玲

摘 要 本文對我國企業(yè)的會計(jì)環(huán)境對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的影響進(jìn)行了說明，對我國財務(wù)會計(jì)的環(huán)境的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對如何通過優(yōu)化我國會計(jì)環(huán)境建設(shè)財務(wù)會計(jì)目標(biāo)提出建議。為我國的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的理論建設(shè)工作做出鋪墊。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財務(wù)會計(jì) 目標(biāo)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

企業(yè)的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)在會計(jì)信息和使用者之間起到了橋梁的作用，能夠有效地為會計(jì)信息使用者決策提供參考。同時，對于財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量、報告要素、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量等各方面可以進(jìn)行規(guī)范。因此，對于財務(wù)會計(jì)信息的研究對于企業(yè)的內(nèi)部和外部管理者而言，都具有十分重要的意義。

1我國企業(yè)財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位

目前，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)最主要的觀點(diǎn)是：決策有用觀和受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀是指資源受托者向資源委托者解釋、說明其受托責(zé)任的履行情況。在此觀點(diǎn)下，會計(jì)人員處于委托與被委托的中間位置，比較中立客觀。但是，會計(jì)信息反映的是歷史信息，難以對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出預(yù)測。另外，對企業(yè)潛在投資者的信息需求缺乏關(guān)注。受托責(zé)任觀是在委托代理關(guān)系十分明確的前提下采用的。在委托代理關(guān)系比較模糊的情況下，不宜采用受托責(zé)任觀。

決策有用觀是指財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供決策有用的信息。信息包括兩個方面：一是企業(yè)現(xiàn)金流量的信息；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及資源變動的相關(guān)信息。決策有用觀是在委托代理關(guān)系不明確的情況下產(chǎn)生的。它的使用具有較多的局限性：不同的會計(jì)信息使用主體的信息需求是不同的，想做到統(tǒng)一不易；公允價值的使用需要的市場條件還不夠成熟等。決策有用觀注重未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，所以其有較大的不確定性。

我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)大致可以分成三個層次：第一層次是總目標(biāo)，即基本目標(biāo)。要求財務(wù)會計(jì)能夠提供信息滿足對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的需求。這一層次的目標(biāo)適用于我國任何歷史發(fā)展階段，具有總的指導(dǎo)意義。第二層次的目標(biāo)是從分析受托責(zé)任觀和決策有用觀等觀點(diǎn)出發(fā)，在分析當(dāng)前階段將第二層次的目標(biāo)定位為：向會計(jì)信息需求者提供企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息，反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況，以使信息使用主體正確決策。簡言之，大體上還是受托責(zé)任為主，輔以決策有用的觀點(diǎn)。第三層次目標(biāo)是在不影響投資者利益的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息針對不同的利益主體分類提供，幫助其做出正確決策。

2我國會計(jì)環(huán)境對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的影響分析

一國的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)在很大程度上受到具體的會計(jì)環(huán)境的影響。下面對我國的會計(jì)環(huán)境的角度分析我國財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的問題。

從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看，我國的會計(jì)信息需求主體仍然是國家宏觀調(diào)控部門、其他直接投資人。這使得我國的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)不能離開受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀的執(zhí)行情況卻并不理想，其主要原因是委托代理關(guān)系中委托人的缺位，使代理人缺乏監(jiān)管。同時，隨著資本市場的發(fā)展和國際接軌的要求，決策有用觀浮出水面。但與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國的決策有用觀的適用環(huán)境遠(yuǎn)未達(dá)到。

從文化和教育環(huán)境上看，我國的財務(wù)會計(jì)制定還是政府主導(dǎo)型。這與發(fā)達(dá)國家的民間職業(yè)團(tuán)體參與制定財務(wù)會計(jì)目標(biāo)不一致。這其中主要的原因是一方面我國對會計(jì)研究的教育起步較晚，會計(jì)從業(yè)人員對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的理論研究還有待加強(qiáng)；另一方面由于我國國有企業(yè)的比重較大，國家對企業(yè)的宏觀管理的需要使得由國家統(tǒng)一制定可以保證財務(wù)會計(jì)的有效執(zhí)行。

3提升我國會計(jì)環(huán)境加強(qiáng)財務(wù)會計(jì)目標(biāo)建設(shè)的建議

從以上分析我們可以看出：通過改善我國的會計(jì)環(huán)境可以對我國的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)建設(shè)進(jìn)一步優(yōu)化。

首先，建立健全財務(wù)會計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)。制定并推行關(guān)于會計(jì)職業(yè)道德等的基本原則及規(guī)范。將會計(jì)主體的內(nèi)外部目標(biāo)結(jié)合起來，以促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，同時更好地協(xié)調(diào)與完善會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)工作。在會計(jì)監(jiān)督和激勵機(jī)制上也要進(jìn)一步完善，如會計(jì)的分工和問責(zé)機(jī)制、會計(jì)工作的程序和審批程序等。對于企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制建設(shè)更要放在重要位置。

其次，發(fā)展會計(jì)教育重視財務(wù)會計(jì)目標(biāo)研究。在我國大力發(fā)展會計(jì)教育，加深企業(yè)財務(wù)會計(jì)認(rèn)識。這一方面是為了加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)工作，另一方面也是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管的知識保障。

第三，促進(jìn)我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)建設(shè)，使委托代理關(guān)系明確、清晰。從上面的分析可以看出，委托代理關(guān)系的模糊使得受托責(zé)任觀的使用出現(xiàn)了不小的問題。因此，使委托代理關(guān)系進(jìn)一步明確、清晰是優(yōu)化我國會計(jì)環(huán)境建設(shè)的重點(diǎn)。

第四，重視對其他主體的信息需求。企業(yè)除了投資者以外，還有債權(quán)人、政府管理部門、潛在投資者、企業(yè)職工、社會組織等其他主體。對于它們的信息需求也應(yīng)該給予足夠的重視，以幫助它們了解企業(yè)信息，做出正確的決策。

最后，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展及時調(diào)整財務(wù)會計(jì)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，正確處理好委托責(zé)任觀和決策有用觀之間的關(guān)系。我國與國際財務(wù)會計(jì)的接軌所需要的市場條件還不夠發(fā)達(dá)，會計(jì)環(huán)境的建設(shè)還有很長的路要走。