孫秀麗

摘要： 通過從宏觀上探討影響工程結(jié)算審計工作質(zhì)量和工作效果的一些風(fēng)險因素，就此提出改進(jìn)措施和建議，達(dá)到了更好地發(fā)揮審計“保駕護(hù)航”的積極作用。

Abstract： Through discussing some risk factors that influence the quality and effect of engineering settlement audit from macroscopic view， this paper puts forward improvement solutions and suggestions， so as to better play the positive role of audit "escorting".

關(guān)鍵詞： 工程結(jié)算審計；審計風(fēng)險；解決措施。

Key words： engineering settlement audit；audit risk；solutions

中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）17-0096-02

0 引言

近年來，黨和政府的決策體現(xiàn)出了對審計工作的高度重視，內(nèi)部審計在大時代背景下呈現(xiàn)出職責(zé)定位更高，審計范圍更廣的新特點。工程結(jié)算審計作為高校內(nèi)審工作的重中之重，是規(guī)范工程管理的有效手段之一，開展好工程結(jié)算審計也是保障審計監(jiān)督及服務(wù)職能得以有效落實的一項關(guān)鍵性措施。

作為從事高校工程審計工作的內(nèi)審人員，當(dāng)下最緊迫的任務(wù)就是要順應(yīng)大趨勢，從宏觀上總結(jié)反思制約審計工作開展的突出問題，識別影響工程結(jié)算審計的風(fēng)險因素，并敢于開拓創(chuàng)新，尋求促進(jìn)審計工作高質(zhì)、高效開展的最優(yōu)措施。

1 工程結(jié)算審計中存在的主要風(fēng)險因素識別

1.1 信息不對稱風(fēng)險

目前，大部分高校工程審計人員配備少，很難長期派駐人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行審計，更多的是依據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的建設(shè)資料以及詢問方式進(jìn)行審計判斷。對于工程結(jié)算過程中產(chǎn)生的一些爭議問題，如果結(jié)算時間與施工時間隔離比較久，又難以進(jìn)行現(xiàn)場取證，只能由業(yè)務(wù)實施部門以及監(jiān)理人員進(jìn)行確認(rèn)，但是依靠現(xiàn)場人員記憶及主觀有選擇性地描述就很難百分之百保證信息的真實可靠，導(dǎo)致制約審計人員做出客觀的審計評價，審計工作質(zhì)量和進(jìn)度都得不到保證[1]。

1.2 審計方式風(fēng)險

目前很多高校的審計部門，不論對大型建設(shè)項目還是小額修繕工程，全部按項目進(jìn)行結(jié)算審計。通過調(diào)研交流發(fā)現(xiàn)，很多高校有新校區(qū)建設(shè)，同時學(xué)生宿舍、教學(xué)樓和食堂等原有建筑物限年已久，需要不斷改造裝修，工程審計任務(wù)越來越重。工程結(jié)算審計事項，即便是小額修繕工程，也要花費和大型建設(shè)項目一樣的審計流程，除了對結(jié)算資料、送審工程量和價進(jìn)行審核，還要組織開展看現(xiàn)場，召開結(jié)算對數(shù)協(xié)調(diào)會等，牽涉審計人員很多精力?；诖?，若是工程審計人員，不論項目風(fēng)險大小，眉毛胡子一把抓，則很難保證在基建工程這種高風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)揮出最優(yōu)作用，影響審計效果。

1.3 審計工作理念和工作方法風(fēng)險

審計人員普遍存在的一種工作狀態(tài)是，按照上級及學(xué)校要求按部就班地被動開展工作，工作思維及工作理念落后，對于工作的主動思辨不足。實踐中，經(jīng)常遇到同一問題在不同的結(jié)算審計項目上重復(fù)發(fā)生的情況。

例如結(jié)算審計過程中，不同的工程會反復(fù)出現(xiàn)因為資料不規(guī)范或是施工單位漏報等情況，而要補(bǔ)交資料的現(xiàn)象；也出現(xiàn)過因同一合同條款理解爭議，而導(dǎo)致工程結(jié)算久久不能定案的情況。這就需要審計人員善于總結(jié)問題，敢于打破慣性思維，在審計工作方法上有所調(diào)整。

1.4 外購服務(wù)風(fēng)險

目前，審計隊伍力量遠(yuǎn)小于審計監(jiān)督全面覆蓋的要求，特別是高校工程審計人員現(xiàn)狀，很難支撐當(dāng)前全過程審計的要求。很多高校委托社會審計資源來開展部分審計項目。但往往執(zhí)行效果卻差強(qiáng)人意。

造成這種現(xiàn)象的原因主要有兩個，其一，部分咨詢公司通過壓低投標(biāo)費率的方式中標(biāo)，在實施過程中考慮到成本因素沒有配備足夠資歷的人員參與項目當(dāng)中；另外咨詢公司中標(biāo)具有隨機(jī)性，后續(xù)未必會繼續(xù)中標(biāo)招標(biāo)單位的項目，導(dǎo)致工作過程中相互配合性及責(zé)任性都不強(qiáng)；其二，通過招標(biāo)選擇的咨詢公司，其與施工單位串通的風(fēng)險加大。另外，因社會服務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的視角不同，也存在著一些問題。社會審計人員主要注重和擅長工程計量計價審核等基礎(chǔ)性技術(shù)工作，就資料做鑒證，缺乏監(jiān)督意識。例如，只要是竣工圖上有的或是業(yè)主簽字確認(rèn)的資料，社會審計組織一般都予以認(rèn)可，對有無實質(zhì)性內(nèi)容欠考慮。而內(nèi)部審計在關(guān)注上述事項同時，也要關(guān)注決策程序合法性、業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)場管理缺陷等問題。

2 提高工程結(jié)算審計工作質(zhì)量和工作效果的解決措施

2.1 信息不對稱風(fēng)險解決措施

信息化是新常態(tài)下轉(zhuǎn)變審計方式，提升審計效率的一個新驅(qū)動。面對當(dāng)前繁重的審計任務(wù)，要加大信息化建設(shè)力度，及時掌握工程項目實時進(jìn)展情況。可通過結(jié)合BIM技術(shù)，構(gòu)筑工程審計管理信息系統(tǒng)[2]，將每個工程項目從前期立項報建、設(shè)計、招投標(biāo)、施工到竣工決算的全過程資料納入信息系統(tǒng)，特別是重要事項、特殊節(jié)點、隱蔽工程、關(guān)鍵控制點等資料及時上傳，實現(xiàn)實時信息共享，促使工程資料隨工程實施進(jìn)展整理成檔，有效避免傳統(tǒng)工作方式中工程檔案資料不規(guī)范或丟失的問題。信息系統(tǒng)的構(gòu)建會極大地提高審計工作效率和質(zhì)量，但資料的搜集錄入需花費大量的時間和精力，作為高?？梢越柚渥陨硖赜械膬?yōu)勢，開展專業(yè)性實習(xí)項目，借學(xué)生之力進(jìn)行資料的搜集上傳。

另外也可以嘗試開展跟蹤審計月報，選取優(yōu)秀學(xué)生，對每月施工現(xiàn)場完成的工程量清單內(nèi)容、進(jìn)度情況以及一些特殊事項，比如材料進(jìn)場檢驗、隱蔽工程作業(yè)等進(jìn)行拍照記錄，保證提供真實有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源。通過實時跟進(jìn)，拓寬了審計信息來源渠道，緩解審計面臨的信息不對稱問題，并在某種程度上也實現(xiàn)了對項目的全過程跟蹤。

2.2 審計方式風(fēng)險的解決措施

在人力資源受限的情況下，要切實真正保障內(nèi)部審計工作發(fā)揮出最優(yōu)作用，就不能只局限于按常規(guī)慣例來開展工作，要在工程項目結(jié)算審計的方式上進(jìn)行創(chuàng)新，根據(jù)不同需要安排不同形式的審計項目。

一是專項審計，對一定金額范圍內(nèi)的低風(fēng)險項目，例如合同額50萬元以下的工程，適當(dāng)放權(quán)給業(yè)務(wù)實施部門，由其負(fù)責(zé)工程結(jié)算審核，內(nèi)審部門則適時安排小額修繕工程專項審計，重點關(guān)注小額工程各階段的經(jīng)濟(jì)管理活動，確保抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出內(nèi)部控制審計、造價審計等重點。

二是重點項目結(jié)算審計，對于50萬元以上的工程分別按項目進(jìn)行結(jié)算審計，在扎實做好基礎(chǔ)性審計工作的前提下，要更加注重工作績效，重點通過審核工程量和工程計價等來有效控制工程結(jié)算審計質(zhì)量；通過建立在審工程的結(jié)算進(jìn)展情況綜合臺賬及單項工程分項臺賬，來積極推動結(jié)算審計進(jìn)度；深度挖掘同類項目的普遍性、規(guī)律性問題，更好地為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)意見。

2.3 審計方法風(fēng)險的解決措施

對于影響結(jié)算質(zhì)量和結(jié)算進(jìn)度的爭議問題，審計人員應(yīng)及時記錄，定期歸類整理，分析原因，并向業(yè)務(wù)部門適時反饋，提出合理化改進(jìn)建議。例如對于施工單位在結(jié)算過程中隨意補(bǔ)資料問題，可以在合同中約定“審計部門完成資料的簽收手續(xù)后，施工單位再補(bǔ)送資料且增加送審金額的，按補(bǔ)送部分核定額的10%扣減工程款，用于支付結(jié)算審核咨詢費”或是“結(jié)算過程中，對于增加工程造價的工程簽證單等資料，有漏掉時施工方自己承擔(dān)損失，不得以任何理由再補(bǔ)交”等條款對這類問題進(jìn)行控制，避免每次結(jié)算審計，都要被動地來處理諸如上述同類問題，影響工作效率。另外，審計人員不能只局限于發(fā)現(xiàn)問題，就審計論審計，而是要從完善制度層面分析總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，提出管理建議，促進(jìn)學(xué)校更健康地發(fā)展。

2.4 外購服務(wù)風(fēng)險的解決措施

教育系統(tǒng)通過邀請招標(biāo)等方式，整合一部分社會審計資源，選擇一批規(guī)模大、信譽優(yōu)的社會審計組織形成資源庫，各高校共享。并在后續(xù)工作中，通過優(yōu)勝劣汰逐步剝離那些力量薄弱、掛靠性質(zhì)的單位，進(jìn)而達(dá)到既節(jié)約了時間又保障了審計效果的雙重作用[3]。審計工作是一個復(fù)雜的專業(yè)性工作，人員的專業(yè)勝任能力并不能完全代表高質(zhì)量的審計服務(wù)，要從整體上保證委托審計的質(zhì)量，還要制定一套明確的委托審計工作制度，明確好社會審計的職責(zé)和權(quán)限，并貫徹實質(zhì)重于形式的原則。社會審計組織出具的審計結(jié)果，要嚴(yán)格控制其質(zhì)量，對出現(xiàn)審計質(zhì)量問題的，有相應(yīng)處罰措施。另外，建立外購服務(wù)質(zhì)量評價體系，審計項目結(jié)束后及時總結(jié)并吸取經(jīng)驗，確保后續(xù)外購服務(wù)工作更加規(guī)范化。

3 結(jié)語

基建修繕工程類項目，特別是工程結(jié)算事項，一直都是高校的高風(fēng)險領(lǐng)域，置身時代大潮流，作為從事工程審計的內(nèi)部審計人員，更應(yīng)以新的視野和新的思維來認(rèn)識和把握審計工作在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的新變化，新特點，及時主動總結(jié)工程結(jié)算審計工作經(jīng)驗，研究現(xiàn)有工作模式中存在的問題和隱藏的風(fēng)險，敢于大膽改革和創(chuàng)新，提出并采取切實有效的措施，進(jìn)一步促使內(nèi)部審計發(fā)揮更積極、主動的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]朱嬋.我國政府公共工程審計現(xiàn)狀及模式研究[D].昆明：云南財經(jīng)大學(xué)，2013：36-38.