張小賢

2016年12月25日，第十二屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》。同日，國(guó)家主席習(xí)近平簽署第61號(hào)主席令予以公布，宣布自2018年1月1日起實(shí)施環(huán)保稅法。標(biāo)志著我國(guó)運(yùn)行了38年的排污費(fèi)征收制度將成為歷史。

環(huán)境保護(hù)稅主要是基于排污費(fèi)改稅，對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲污染四類(lèi)污染物排放行為征收的一種綜合排污稅，計(jì)稅依據(jù)及稅額標(biāo)準(zhǔn)基本與排污費(fèi)規(guī)定一致，主要區(qū)別在于環(huán)保稅增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次，費(fèi)改稅后規(guī)范了環(huán)境保護(hù)稅征收管理程序。該項(xiàng)稅法的主要目的是為保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。具體稅目、稅額可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)，依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)進(jìn)行確定和調(diào)整，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

那么，這也就意味著不同的地區(qū)將面臨著不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。以應(yīng)稅大氣污染物適用稅額來(lái)看，北京市為12元/污染當(dāng)量，重慶市為3.5元/污染當(dāng)量，湖南省為2.4元/污染當(dāng)量，過(guò)半數(shù)地區(qū)的稅額均在2元/污染當(dāng)量以下。而應(yīng)稅水污染物適用稅額，北京地區(qū)為12元/污染當(dāng)量，是稅額最低地區(qū)的l0倍。

北京地區(qū)面臨著如此高的稅負(fù)水平是由多方面原因決定的。首先，高稅負(fù)水平有利于解決突出環(huán)境問(wèn)題。從2017年1月初到11月末，污染天數(shù)占據(jù)一年全部天數(shù)的三分之一，大氣中細(xì)顆粒物（PM2.5）年均濃度為80.6微克/立方米，重要江河湖泊水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率僅為57%，可見(jiàn)污染問(wèn)題之嚴(yán)重。面對(duì)環(huán)境治理的艱巨任務(wù)，政府應(yīng)該從嚴(yán)制定標(biāo)準(zhǔn)，加大管理力度，才能快速見(jiàn)效。

其次，較高稅額標(biāo)準(zhǔn)也有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。去年，全市排污費(fèi)收入6.13億元，但大氣污染治理投入達(dá)165.6億元，水資源保護(hù)投入達(dá)176.6億元。難以實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”的原則，不能將責(zé)任分?jǐn)偨o污染制造者。政府從高制定本市環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，并非為了彌補(bǔ)環(huán)境治理投入，因?yàn)榧词故歉哔x稅水平，也難以抵消用于環(huán)境保護(hù)的支出。這樣做的目的是有利于加強(qiáng)排污者責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)減排減污，甚至對(duì)高污染高排放的企業(yè)進(jìn)行淘汰，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從根本上解決污染問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)治污的良性循環(huán)，同時(shí)也促進(jìn)了地區(qū)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代。

同時(shí)，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的過(guò)程中有利于實(shí)現(xiàn)首都功能，即政治中心、文化中心、國(guó)際交往中心、科技創(chuàng)新中心。2017年4月，國(guó)家設(shè)立的雄安新區(qū)將用于疏解非首都功能，且與北京，雄安新區(qū)臨近的市、區(qū)，施行的稅負(fù)水平基本與北京市持平，以保障以首都為核心的京津冀生態(tài)環(huán)境。

環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立本質(zhì)是為了創(chuàng)造更好的生態(tài)環(huán)境，維持可持續(xù)發(fā)展。但是在稅收過(guò)程中面臨的一些問(wèn)題也是值得關(guān)注的。如檢查情況，雖然制定了高水平稅負(fù)，但在實(shí)際檢查污染情況時(shí)，企業(yè)可能預(yù)先知道檢查日期，在檢查期間內(nèi)合理排污，但檢查期結(jié)束后，又恢復(fù)到原有的高排放量，高稅負(fù)的效果就會(huì)大打折扣。其次，征稅人員的從業(yè)素質(zhì)也是關(guān)鍵的，不光要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，道德操守也是必不可少的，面對(duì)企業(yè)的尋租，能否堅(jiān)持按原則行事，關(guān)乎著環(huán)保稅的最終效果。費(fèi)改稅的過(guò)程，雖然本著“稅負(fù)平移”的原則進(jìn)行，但在高稅負(fù)的情況下，必然加重企業(yè)的成本壓力，在企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的原則下，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格勢(shì)必會(huì)上漲。這樣，作為納稅人的企業(yè)雖然繳稅金額增加，但這部分稅金最后是被作為負(fù)稅人的消費(fèi)者所承擔(dān)，即企業(yè)可以通過(guò)賦稅轉(zhuǎn)嫁維持自己的利潤(rùn)。因而，稅收制度的瞄準(zhǔn)性和政策性會(huì)降低。

目前，環(huán)保稅的首個(gè)征期已經(jīng)順利結(jié)束。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示：截至4月18日首個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)共有24.46萬(wàn)戶(hù)納稅人完成環(huán)保稅的納稅申報(bào)，共計(jì)申報(bào)應(yīng)納稅額66.6億元，扣除申報(bào)減免稅額22億元后，實(shí)際應(yīng)征稅額44.6億元。從納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)看，全國(guó)主要應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量較去年同期均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，特別是二氧化硫等主要大氣污染物以及氨氮等主要水污染物排放量下降率較高?？梢?jiàn)，隨著環(huán)保稅的征收和國(guó)家減排減稅政策的實(shí)施，污染排放企業(yè)的環(huán)保意識(shí)在逐漸加強(qiáng)，污染治理的投入力度在加大。

中國(guó)在發(fā)展的過(guò)程中屬于粗放型經(jīng)濟(jì)，是在以犧牲環(huán)境為代價(jià)的基礎(chǔ)上完成了原始的資本積累。為了維持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必然要求經(jīng)濟(jì)從粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，提高效率，保護(hù)環(huán)境，這是十分符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中所必不可少的。醞釀十年之久的環(huán)保稅必然已經(jīng)綜合了各方面的考慮，即使在開(kāi)始施行的階段，會(huì)難以避免地出現(xiàn)一些問(wèn)題，但對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)如何積極解決才是我們最應(yīng)關(guān)注的。相信，隨著公眾日益加強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)和政府對(duì)污染治理的強(qiáng)硬態(tài)度，接下來(lái)的十年問(wèn)，我們必會(huì)在環(huán)境治理方面交出一份令人滿(mǎn)意的答卷。