蘇劍 李權(quán)鑫

摘要：成本管理作為建筑工程項目管理中的核心部分，在項目管理中占據(jù)著十分重要的地位，成本管理的質(zhì)量是評估工程項目管理水平的重要指標(biāo)。文章通過對作業(yè)成本管理方式的研究，結(jié)合遠(yuǎn)東建筑集團成本管理狀況，對遠(yuǎn)東建筑集團在傳統(tǒng)成本管理模式下的成本管理問題進(jìn)行針對性的分析，進(jìn)而試擬定一套適合遠(yuǎn)東建筑集團的成本管理方案，以提高遠(yuǎn)東集團的成本管理水平，提升企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：短期償債能力；運營能力；大唐電信

一、引言

成本管理對企業(yè)效益有直觀影響，制定有效的成本管理方案、采取合理的成本管理方式，有效降低項目工程各環(huán)節(jié)中的成本消耗，才能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，推動企業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，城市化建設(shè)的不斷推進(jìn)，促使建筑業(yè)發(fā)展的速度日趨加快，“建筑產(chǎn)業(yè)化”的改革勢在必行。然而，目前我國建筑施工行業(yè)整體成本管理水平仍相對落后，管理效果并不理想。本文旨在通過對遠(yuǎn)東集團工程成本的分析，結(jié)合作業(yè)成本法在成本管理中的優(yōu)勢，提出對遠(yuǎn)東公司成本計算不精確，不合理等問題的解決方案，以達(dá)到增強企業(yè)成本控制效率及資金利用效率的目的，進(jìn)而實現(xiàn)提升企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)在激烈市場競爭中贏得更大的生存發(fā)展空間?；谝陨显颍疚膶⒁宰鳂I(yè)成本法為基礎(chǔ)結(jié)合遠(yuǎn)東集團特征為企業(yè)擬定一套完善的成本計算方案，希望可以有助于遠(yuǎn)東集團成本管理水平提升。

二、作業(yè)成本法理論概述及計算原則

作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法，是基于“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想，以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。作業(yè)的定義有廣義與狹義之分，廣義的作業(yè)是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟活動。而由于經(jīng)濟活動之間有能否發(fā)生成本與能否創(chuàng)造附加值的差異，在計算產(chǎn)品成本時，往往具有一定選擇性，只計算能創(chuàng)造附加值并會發(fā)生成本的作業(yè)，就形成了狹義的作業(yè)。作業(yè)成本法的二維觀即成本分配觀和管理過程觀，其中成本分配觀可以概括為：“資源—作業(yè)—成本對象”；將管理過程觀概括為：“經(jīng)營過程分析—作業(yè)—持續(xù)改善”。

為了能夠?qū)ψ鳂I(yè)資源消耗進(jìn)行準(zhǔn)確計算，首先，需要建立完整全面的資源庫。一般情況下，工業(yè)企業(yè)的可用資源可以分為：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源、廠房設(shè)備資源等。同時，還需要將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。因此，需要首先明確“資源動因”確定原則，總體可以將“資源動因”確定原則概括為三個方面：第一、對于能夠直觀確定為某種特定產(chǎn)品消耗的資源耗費，直接計入該產(chǎn)品成本。能夠從發(fā)生領(lǐng)域劃分的作業(yè)資源消耗，直接計入各作業(yè)成本庫，認(rèn)定為作業(yè)專屬耗費。對于從最初消耗上成混合形態(tài)的資源耗費，需要將資源耗費分解分配到各作業(yè)。第二、根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù)，將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫。第三、要確認(rèn)各作業(yè)成本動因，再根據(jù)每個成本動因計算相應(yīng)的作業(yè)動因分配率。最后是根據(jù)各項作業(yè)所消耗的成本動因?qū)⒏髯鳂I(yè)成本庫價值分配計入到有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單，計算完勞務(wù)成本。

三、作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)計算的區(qū)別

作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本會計方法對數(shù)據(jù)的需求量更大，同時它提供的產(chǎn)品成本相關(guān)估計數(shù)據(jù)信息也更多，有效提高了產(chǎn)品成本信息的價值。產(chǎn)品成本信息價值的提高對于管理人員對產(chǎn)品價格的擬定有很大幫助，并有利于對特殊訂貨價格的真實準(zhǔn)確判斷，幫助企業(yè)管理人員對產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)與停止生產(chǎn)做出準(zhǔn)確的抉擇。另外，對不同作業(yè)成本的確認(rèn)，也能夠幫助管理人員更好了解不同作業(yè)對資源消耗的情況，采取針對性的措施，控制作業(yè)成本。

四、作業(yè)成本計算基本方法及在遠(yuǎn)東集團的應(yīng)用

應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計算的基本思路是：第一、計算直接工程費用；包括同福家園小區(qū)建設(shè)中產(chǎn)生的直接人工費、直接材料費和直接機械費。第二、計算輔助工程費用；包括對工程完工有輔助作用的措施費用、間接費用、風(fēng)險費用、財務(wù)費用按照作業(yè)動因分配到各作業(yè)中心。第三、結(jié)合以上兩個環(huán)節(jié)的成本計算與分配結(jié)果，計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本，并整合計算工程項目的整體作業(yè)成本。具體計算用下式表示。

成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因量即R=C/D

式中：R-成本庫的動因總量

C-成本庫費用

D-成本庫的成本動因總量

通過成本動因的計算結(jié)果，進(jìn)行合理的成本庫費用的分配，并通過每種產(chǎn)品所得費用相加計算出每種產(chǎn)品的費用配額。生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本及生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費用之和：

總成本=直接材料+直接人工+制造費用

以遠(yuǎn)東集團城建項目為例，本文以遠(yuǎn)東集團開發(fā)的同福家園小區(qū)為例對項目中作業(yè)的分配與對作業(yè)中心的資源分配進(jìn)行具體的作業(yè)成本計算說明。項目層面上的作業(yè)成本計算與成本控制中的應(yīng)用思路可以歸納為以下八點：1.通過作業(yè)成本法確定需分包工程，在計算確認(rèn)保留一定利潤空間的基礎(chǔ)上實行分包，并計算出準(zhǔn)確分包成本。2.通過對分包范圍的確定，擬定物資采購方案，計算物資成本。3.根據(jù)項目需要計算出機械設(shè)備租賃成本。4.結(jié)合施工實際情況及要求，參照施工方案編制措施費用。5.結(jié)合施工現(xiàn)場情況計算間接費用。6.根據(jù)工程情況，確定財務(wù)費用。7.整合計算工程總成本，進(jìn)行利潤率的準(zhǔn)確分析。8.將各作業(yè)中心目標(biāo)成本的準(zhǔn)確核算數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，進(jìn)行有效地成本控制。

同福家園小區(qū)是遠(yuǎn)東集團的總要項目之一，總規(guī)劃建筑面積9872平方米，作為高檔住宅小區(qū)，總造價暫定為8884962元。與業(yè)主簽訂了總承包合同，目前已進(jìn)入建設(shè)階段?？偝邪?號樓的工作范圍為：土建工程、裝修工程、強弱電工程、消防工程、暖通工程、給排水工程、園林工程及室內(nèi)精裝修工程?？偣て跒?4個月（2014年1月至2016年12月）。

利用作業(yè)成本法進(jìn)行總成本的合理分配，加強成本控制。以混凝土工程作業(yè)中心為例：混凝土澆筑流程：準(zhǔn)備階段→混凝土攪拌→混凝土運輸→混凝土澆筑與振搗→養(yǎng)護(hù)。

表1是通過作業(yè)成本法的相關(guān)公式計算得出的工程直接與間接成本各項數(shù)據(jù)的匯總，具體計算過程暫不贅述，結(jié)合各圖表中的數(shù)據(jù)，利用作業(yè)成本法進(jìn)行混凝土作業(yè)中心的成本計算：

每立方米混凝土的成本=人、機、材單價合計+間接費分?jǐn)倖蝺r=350+16.02+11.2+22.97=400.19（元/m3）

作業(yè)成本法得出的結(jié)果為400.19（元/m3），而傳統(tǒng)成本法因為沒有考慮到間接成本的核算，因此傳統(tǒng)成本法核算每立方米混凝土的成本應(yīng)為350+16.02+11.2=377.22元，按照這樣的計算結(jié)果向甲方進(jìn)行請款，在實際施工中施工單位就要墊付22.97元/m3的間接成本費用，給施工單位造成不必要的經(jīng)計損失。因此，將作業(yè)成本法計算的數(shù)據(jù)當(dāng)做有力的情況憑證，及時準(zhǔn)確的回收實際的施工成本，既避免了企業(yè)墊付資金造成損失，也能夠為未來項目預(yù)算編制提供精確的基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的核算與管理，將直接消耗與間接費用細(xì)化分配到相關(guān)作業(yè)上，通過對直接與間接成本單價的計算，得出工程施工中實際消耗的成本費用，也使混凝土工程作業(yè)成本的計算與展現(xiàn)變得更加清晰，為項目成本的控制與向甲方請款提供了明確的依據(jù)，也更有利于企業(yè)資金成本的快速回收，減少企業(yè)資金墊付以及不必要的損失。在成本管理的過程中，可以根據(jù)各作業(yè)中心計算出的實際資源消耗進(jìn)行合理的資源分配，同時對人力資源進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，確保資金投入的準(zhǔn)確到位，較少資金的浪費，并且通過準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)計算，減少應(yīng)用傳統(tǒng)成本計算法產(chǎn)生的誤差，確保成本估算的準(zhǔn)確率，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險，也能夠為企業(yè)成本的監(jiān)管工作提供有力的數(shù)據(jù)支持，提高管理質(zhì)量。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以有效改善遠(yuǎn)東集團成本管理的狀況，提高成本控制水平，提高成本計算的準(zhǔn)確性與成本信息的真實性，對于遠(yuǎn)東集團的項目管理的優(yōu)化有很大幫助。

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（作者單位：沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院）