王磊

摘要：內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)工程，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，以及保證資本市場(chǎng)公平公正公開(kāi)地運(yùn)行。本文提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制制度的概念和現(xiàn)狀，通過(guò)建立與健全適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制方式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部控制制度

隨著現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，面對(duì)國(guó)內(nèi)許多公司存在的企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等諸多問(wèn)題，亟待建立和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，幫助企業(yè)資源合理分配，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，在一定程度上有效地防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要意義，能夠規(guī)避企業(yè)外部以及內(nèi)部欺詐行為，同時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高也有助于內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，二者相輔相成。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制制度的概述

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映一個(gè)企業(yè)或公司一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量，它是一個(gè)綜合、全面和抽象的概念，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息本質(zhì)屬性，也是最為核心的內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制制度的概念

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制制度則是實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程所需要遵從的依據(jù)和規(guī)范。

（三）二者之間的關(guān)系和作用

1.評(píng)估以及預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)

管理層通過(guò)掌握公司整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等重要資料，可以對(duì)內(nèi)部、外部環(huán)境進(jìn)行整體評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行管理和監(jiān)控，并采用相應(yīng)的方法和措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在公司可承受的范圍內(nèi)。

2.促進(jìn)信息溝通傳輸

加速信息溝通和傳輸是為了讓員工第一時(shí)間獲得企業(yè)內(nèi)外部信息，公司職員能夠快速識(shí)別信息并執(zhí)行職責(zé)，讓所有人都參與到公司系統(tǒng)中來(lái)，確保領(lǐng)導(dǎo)指令得到實(shí)施的程序，提高了決策的執(zhí)行效率和水平。

3.內(nèi)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)

國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不僅只是滿(mǎn)足少數(shù)利益集團(tuán)的需要，還需要維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的完整性，降低舞弊行為。內(nèi)部控制制度可以真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能獲得最準(zhǔn)確的內(nèi)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，具體表現(xiàn)在少數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立成文的內(nèi)部控制制度，缺少宣傳使之成為企業(yè)文化，管理層以及基層員工不了解相關(guān)的控制；還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、全面的內(nèi)部控制流程和程序，導(dǎo)致出現(xiàn)疏于管理、鉆空子的行為，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)債權(quán)不實(shí)等問(wèn)題；還有的企業(yè)在內(nèi)部控制制度在制定過(guò)程中設(shè)計(jì)的較為全面，但卻只是紙上談兵，并沒(méi)有執(zhí)行落實(shí)到位，對(duì)違規(guī)情況懲罰不力，無(wú)法約束會(huì)計(jì)違法行為，導(dǎo)致控制制度失效。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

我國(guó)目前普遍存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平不高的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。在財(cái)政部以及各省級(jí)財(cái)政部門(mén)往年做出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度均有待規(guī)范，有的企業(yè)存在重大違規(guī)行為。證監(jiān)會(huì)2017年做出的行政處罰決定數(shù)量、罰沒(méi)款金額均創(chuàng)新高，主要是針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐、虛假陳述等違法行為大力懲罰，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中也存在程序不到位和證據(jù)不充分等問(wèn)題，那么未來(lái)所面臨的監(jiān)管壓力和違規(guī)成本也會(huì)顯著提高。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與完善內(nèi)部控制制度的具體措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)

人力資源部門(mén)組織管理人員和基層員工自上而下學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，管理人員是否重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制能否有效的關(guān)鍵，加強(qiáng)員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，才能讓他們自覺(jué)養(yǎng)成遵守內(nèi)部控制的觀(guān)念，在工作中守住底線(xiàn)、主動(dòng)作為，樹(shù)立正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)，同時(shí)人力資源部門(mén)還應(yīng)該建立科學(xué)的招聘、培訓(xùn)、晉升等人事管理制度，配合內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰機(jī)制。

2.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間相互制衡的關(guān)系，三者分工要明確，避免“一人獨(dú)大”的問(wèn)題，讓權(quán)力合理分配。完善監(jiān)事會(huì)制度，監(jiān)事會(huì)以財(cái)政監(jiān)督為核心，保持獨(dú)立監(jiān)督的職能，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理的職務(wù)以及公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、檢查。規(guī)避董事舞弊行為，改變董事會(huì)組成，許多上市公司建立了獨(dú)立董事制度，不過(guò)還應(yīng)該要完善獨(dú)立董事的職能，才能減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。

（二）制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。一方面應(yīng)該劃分好各個(gè)部門(mén)的權(quán)力、責(zé)任，讓每一位員工都明確自己的責(zé)任，不會(huì)有僥幸心理，另一方面應(yīng)該明確作業(yè)流程、管理辦法、工作目標(biāo)，讓員工可以按照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。

（三）完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部審計(jì)

完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，需要建立企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)該加強(qiáng)責(zé)任劃分，將受理、授權(quán)分離，避免一人操縱資產(chǎn)、賬務(wù)往來(lái)的情況，保持良好的財(cái)務(wù)信息溝通習(xí)慣，讓管理層及時(shí)了解企業(yè)債權(quán)債務(wù)情況。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和再控制，保證企業(yè)各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性，減少會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息失真的危害巨大，給國(guó)家和社會(huì)公眾都造成了重大損失，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的一大公害，本文通過(guò)討論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和問(wèn)題，找出符合企業(yè)實(shí)際合理的解決的辦法和對(duì)策，希望能夠讓蓄意違反法律的人無(wú)空可鉆，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大突破。

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