鄧澤平

摘 要：廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金是中央財(cái)政劃撥廣西，專項(xiàng)用于支持廣西外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展，需單獨(dú)核算的轉(zhuǎn)移支付資金。本文結(jié)合黨的十九大"全面實(shí)施績(jī)效管理"決策部署，就廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出一些建議和措施，以期加強(qiáng)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，從而達(dá)到充分發(fā)揮外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金使用效率和杠桿作用。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金 ； 績(jī)效審計(jì)

廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金（以下簡(jiǎn)稱“專項(xiàng)資金”）是指中央財(cái)政為支持廣西外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展安排用于優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進(jìn)對(duì)外投資合作、改善外經(jīng)貿(mào)公共服務(wù)等專項(xiàng)資金。也是中央財(cái)政劃撥給廣西專門用于支持外經(jīng)貿(mào)發(fā)展事項(xiàng)，需單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，在使用中應(yīng)遵循量入為出，?？顚Ｓ玫脑瓌t。該專項(xiàng)資金雖已成立二十余年，其管理也日漸完善，但是隨著財(cái)政管理改革的深化，及貫徹落實(shí)《預(yù)算法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）和黨的十九大“全面實(shí)施績(jī)效管理”決策部署，進(jìn)一步提高中央對(duì)地方專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金使用效益，切實(shí)增強(qiáng)地方主管部門以及資金使用單位的支出責(zé)任和效率意識(shí)，加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理和追蹤問(wèn)效，提高資金使用效益，充分發(fā)揮資金的杠桿作用，專項(xiàng)資金的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)就成為當(dāng)前中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金改革的重點(diǎn)之一。

一、專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和目的

專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金主管部門依據(jù)外經(jīng)貿(mào)資金的有關(guān)政策，以通行的財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)則，采取財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合的措施，對(duì)下級(jí)商務(wù)、財(cái)政管理和使用外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金單位的財(cái)務(wù)收支，以及相關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)行審查，綜合評(píng)價(jià)外經(jīng)貿(mào)資金管理、使用效益等方面存在的問(wèn)題，為廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金宏觀決策服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主體是各級(jí)商務(wù)和財(cái)政主管部門，審計(jì)對(duì)象是外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金管理和使用的單位或部門?？?jī)效審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)是資金的真實(shí)性、合法性、效益性和外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性等。

（一）內(nèi)部績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)內(nèi)容分為四大塊：一是組織申報(bào)環(huán)節(jié)審計(jì)，組織項(xiàng)目申報(bào)環(huán)節(jié)是專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。主要對(duì)管理部門組織申報(bào)程序進(jìn)行審核，審查管理部門是否按資金管理流程進(jìn)行組織項(xiàng)目單位申報(bào)、管理部門是否積極發(fā)動(dòng)并通知符合申報(bào)條件的項(xiàng)目單位申報(bào)、對(duì)批復(fù)前須實(shí)地核驗(yàn)的項(xiàng)目是否有及時(shí)實(shí)地核驗(yàn)等。二是資金分配和審核環(huán)節(jié)，資金分配和審核環(huán)節(jié)是專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的核心。主要是指專項(xiàng)資金主管部門如何分配資金到下一級(jí)商務(wù)部門，以及對(duì)下級(jí)商務(wù)和財(cái)政部門在審核項(xiàng)目資金時(shí)是否按相關(guān)文件要求進(jìn)行公平、公正的審核，同時(shí)審核的流程和手續(xù)是否合法合規(guī)等。三是資金撥付環(huán)節(jié)，資金是否撥付是專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。主要是對(duì)管理部門是否及時(shí)足額地把項(xiàng)目資金撥付至項(xiàng)目單位，項(xiàng)目單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋資金撥付情況等。四是專項(xiàng)資金效益分析環(huán)節(jié)。主要是對(duì)商務(wù)主管部門管理資金的效益成效進(jìn)行分析，以及對(duì)資金使用單位獲得資金補(bǔ)助后對(duì)自身商務(wù)事業(yè)的發(fā)展和廣西外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)等。

（二）內(nèi)部績(jī)效審計(jì)目的

專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是通過(guò)揭示專項(xiàng)資金的分配、申報(bào)、審核和撥付過(guò)程中的管理和使用中存在失誤、浪費(fèi)等現(xiàn)象，提高專項(xiàng)資金的管理和使用效益，使專項(xiàng)資金的使用效益得到最大化，確保資金運(yùn)行的全過(guò)程中的當(dāng)前績(jī)效和潛在績(jī)效。

專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的初級(jí)目標(biāo)是保證資金支出的真實(shí)性，為專項(xiàng)資金的專款專用的管理工作尊定基礎(chǔ)。終極目標(biāo)則是從資金的用途入手，對(duì)使用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，以提高資金管理的效率，推動(dòng)外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展。

二、專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部績(jī)效審計(jì)地位偏低，審計(jì)人員不到位。

為順應(yīng)時(shí)代的需求，內(nèi)部績(jī)效審計(jì)作用意義非凡，可是在開展外經(jīng)貿(mào)資金審計(jì)工作中審計(jì)人員往往將工作重心放在考核審查資金的收支結(jié)余，沒有把審計(jì)的重心放到項(xiàng)目實(shí)施的效益性，追求資金的合法性真實(shí)性的同時(shí)，忽略項(xiàng)目未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的可行性。目前，專項(xiàng)資金的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)地位偏低，沒有相對(duì)應(yīng)的人員來(lái)專職做內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作，以致內(nèi)部績(jī)效審計(jì)未能在綜合和客觀角度上深層次分析外經(jīng)貿(mào)資金的經(jīng)濟(jì)性、效益性。導(dǎo)致投入資金回收效益低，浪費(fèi)財(cái)力、人力、物力，對(duì)拉動(dòng)廣西外經(jīng)貿(mào)事業(yè)的發(fā)展成效不大。

（二）專項(xiàng)資金項(xiàng)目繁多，難以做到績(jī)效審計(jì)全覆蓋。

專項(xiàng)資金項(xiàng)目繁多，有中小企業(yè)提升國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力事項(xiàng)、優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力事項(xiàng)、對(duì)外投資和合作事項(xiàng)、服務(wù)外包和技術(shù)出口事項(xiàng)、進(jìn)口貼息事項(xiàng)等多種事項(xiàng)資金的項(xiàng)目構(gòu)成。而各個(gè)事項(xiàng)資金中涉及的項(xiàng)目單位也很多，因此在實(shí)踐中很難在有限時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的任務(wù)。外經(jīng)貿(mào)資金從組織項(xiàng)目申報(bào)到項(xiàng)目資金撥付，中間環(huán)節(jié)不少，加上外經(jīng)貿(mào)資金具體實(shí)施單位分布廣，數(shù)量多，再加上審計(jì)和管理人員人手不足，時(shí)間受限，實(shí)施全面審計(jì)難度系數(shù)非常大，績(jī)效審計(jì)成本高。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不夠合理

建設(shè)完善的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)體系指標(biāo)是進(jìn)行科學(xué)合理績(jī)效審計(jì)的前提與基礎(chǔ)，建立和完善績(jī)效審計(jì)體系是完善我區(qū)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的保證。由于專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系仍是沿用2016年財(cái)政部、商務(wù)部《關(guān)于做好2016年度外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金重點(diǎn)工作的通知》（財(cái)行〔2016〕212號(hào)的績(jī)效目標(biāo)申報(bào)表的績(jī)效指標(biāo)體系。這個(gè)績(jī)效指標(biāo)體系是財(cái)政部、商務(wù)部針對(duì)全國(guó)各省區(qū)而設(shè)置，設(shè)置范圍過(guò)于廣、寬，我區(qū)如果直接生搬硬套，存在如下不合理的地方。一是該指標(biāo)體系未能結(jié)合廣西外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況；二是指標(biāo)體系沒有考慮到廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展事業(yè)的短期發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展；三是該指標(biāo)體系未能結(jié)合專項(xiàng)資金管理的全流程來(lái)制訂，特別是廣西建立自治區(qū)財(cái)政直管縣和市管縣分類管理機(jī)制后，專項(xiàng)資金的管理流程也隨之變動(dòng)。

三、加強(qiáng)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的建議和對(duì)策

內(nèi)部績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)專項(xiàng)資金的使用結(jié)果和效益進(jìn)行客觀有效的評(píng)估，是對(duì)整個(gè)專項(xiàng)資金對(duì)外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用進(jìn)行評(píng)估。能夠揭示項(xiàng)目資金管理和其機(jī)制存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理者健全制度，降低資金的浪費(fèi)和損失。還可讓管理者能夠明確資金管理行為的合理性，對(duì)本單位的管理現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展方向有一個(gè)清醒的認(rèn)知。以下就如何增強(qiáng)廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提幾點(diǎn)建議：

（一）提高內(nèi)部績(jī)效審計(jì)地位

1.提高領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)意識(shí)

將專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的職能定位全面參與專項(xiàng)資金的分配、使用和控制。領(lǐng)導(dǎo)需對(duì)財(cái)務(wù)部門審計(jì)崗位職責(zé)進(jìn)行合理規(guī)范化的分工以保證內(nèi)部績(jī)效審計(jì)職能得以有效的實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)該從專項(xiàng)資金的初次分配到具體項(xiàng)目資金撥付進(jìn)行全過(guò)程的參與，且需對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，本著專項(xiàng)資金到哪，管理監(jiān)督到哪的思想。加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的管理和監(jiān)督，確保專項(xiàng)資金充分發(fā)揮資金的杠桿作用。

2.健全內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的法規(guī)制度

健全的法律法規(guī)是外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的依據(jù)。依照法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的最基本原則，只有建立和完善的法律法規(guī)，績(jī)效審計(jì)人員在開展工作時(shí)才能有法可依，有章可循。所以，我們要盡快建立和健全外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的法規(guī)制度，明確內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的地位。

3.提升內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

提高內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，是專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作順利開展的必要條件。在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，加大對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，拓展其知識(shí)面，在豐富審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。同時(shí)還可以借助為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，聘請(qǐng)專家進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

（二）加強(qiáng)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金績(jī)效管理

加強(qiáng)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金的績(jī)效管理工作是推進(jìn)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金主管部門及項(xiàng)目單位必須增強(qiáng)績(jī)效管理意識(shí)，加強(qiáng)從項(xiàng)目資金的申報(bào)至撥付的全流程的績(jī)效管理。只有做好前期管理工作，確?！瓣P(guān)口前移”和“過(guò)程延伸”，才能為內(nèi)部績(jī)效審計(jì)尊定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.設(shè)置合理的績(jī)效指標(biāo)體系

根據(jù)財(cái)政部 商務(wù)部《外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》和自治區(qū)財(cái)政廳 商務(wù)廳《外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金實(shí)管理實(shí)施細(xì)則》要求，結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，從專項(xiàng)資金的分配、組織申報(bào)、項(xiàng)目資金審核和撥付到專項(xiàng)資金的成效分析，都應(yīng)通過(guò)具體、可量化的數(shù)量指標(biāo)來(lái)設(shè)置。如下一級(jí)商務(wù)主管部門如何組織項(xiàng)目單位申報(bào)，可結(jié)合該地區(qū)的項(xiàng)目單位數(shù)、申報(bào)項(xiàng)目單位數(shù)，以及發(fā)動(dòng)組織項(xiàng)目單位申報(bào)的相關(guān)文件會(huì)議等資料進(jìn)行數(shù)量化的佐證。

2.完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)評(píng)估審計(jì)對(duì)象管理或使用專項(xiàng)資金績(jī)效水平的工具，績(jī)效審計(jì)人員利用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出績(jī)效評(píng)估報(bào)告。我區(qū)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)須在中央外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)的前提下，學(xué)習(xí)其他地區(qū)先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是做得比較好的浙蘇的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，制定適合我區(qū)外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）設(shè)置專門的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作組

建立專項(xiàng)資金審計(jì)小組，配備專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，成員由商務(wù)和財(cái)政主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人組成。首先，領(lǐng)導(dǎo)小組的成員除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初審的人員以外，還應(yīng)包括相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員；其次，績(jī)效目標(biāo)審計(jì)工作組要研究和制定外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金的績(jī)效目標(biāo)審計(jì)制度，為審計(jì)工作的進(jìn)行提供制度保障；第三是要建立統(tǒng)一規(guī)劃的符合廣西外經(jīng)貿(mào)發(fā)展事業(yè)的審計(jì)工作規(guī)范，工作規(guī)范應(yīng)包含審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程度和方法等；最后工作組對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要先制定審計(jì)方案，在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)可以聘請(qǐng)中介專家。

參考文獻(xiàn)：

[1]林小友.《加強(qiáng)財(cái)政科技專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的思考》[M].出版地：審計(jì)廣角，2015.04.

[2]王光燦.《財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)研究》[M].出版地：財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2014.9

[3]胡博.《財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)策略研究》[M].出版地：經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017

[4]徐福存.《淺議財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)》[M].出版地：經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013

[5]連慧.《新形勢(shì)下國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)的探討》[M].出版地：集體經(jīng)濟(jì).財(cái)務(wù)管理，2011

[6]劉俊萍，岑禹.《扶貧資金審計(jì)思考》[M].出版地：合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017