馮鑫

摘 要： 企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設是一個系統(tǒng)工程，它的建設、維護和發(fā)展需要整個企業(yè)上至最高領導的大力支持，下到每一個員工的積極參與，否則再好的內(nèi)部會計制度也會成為擺設。同時內(nèi)部會計制度也不是一成不變、一勞永逸的，它需要隨著企業(yè)自身規(guī)模、投資經(jīng)營領域的變化而不斷發(fā)展。

關鍵詞： 路徑；會計制度；公司企業(yè)；財務管理

本文試圖從內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部控制度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關系二方面闡述了建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的重要性。最后又從企業(yè)如何加強會計隊伍建設，怎樣設計符合自身特點的內(nèi)部控制制度，大力推進計算機技術在內(nèi)部會計制度中的運用，政府積極支持為企業(yè)提供一個好的外部政策環(huán)境等方面，提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的對策及建議。

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度的概念與分類

內(nèi)部控制屬于管理范疇，它是一個組織為提高效率和充分有效地獲取、利用資源達到既定管理目標，而在組織或系統(tǒng)內(nèi)部設計、實施的計劃、方法和程序。內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部各級管理層、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程實施控制的方法、程序和措施的總稱。所謂聯(lián)系，是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時有關經(jīng)辦人員之間如何互相溝通、協(xié)調(diào)，使經(jīng)濟活動得以順利進行；所謂制約，是指經(jīng)辦人員之間如何相互牽制、相互監(jiān)督，以防止營私舞弊和技術錯誤，保證經(jīng)濟活動的合法、合理性。

內(nèi)部控制制度按涉及的范圍分類，可以分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。

一是，內(nèi)部管理控制制度。它是指以貫徹管理方針、提高經(jīng)營效率為主要目的，用于企業(yè)行政和業(yè)務管理方面的方法和程序。

二是，內(nèi)部會計控制制度。它是指以保護財產(chǎn)安全和會計信息可靠性為主要目的，用于會計業(yè)務和與之相關的其他業(yè)務管理的方法和程序。內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，一方面，會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規(guī)的經(jīng)營業(yè)務，對經(jīng)營業(yè)務進行適當分類，確定會計期間，準確計量經(jīng)營業(yè)務的價值，在會計報表中合法公允地反映資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果；另一方面，會計制度中規(guī)定的各種會計方法和程序對會計人員與會計部門本身也起著控制的功能，例如，不相容職務的分離，復式記賬，賬證、賬賬、賬表核對，財產(chǎn)清查，對賬，結賬，查賬等。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立路徑

1、選拔、培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人才

各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬的中介機構代理記賬。會計機構是指由會計人員組成，負責組織領導和從事會計工作的職能單位。每個企業(yè)都應該單獨設置會計機構，配備必要的會計人員，負責企業(yè)的會計工作。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

會計人員管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分。會計人員是會計工作中最直接、最活躍會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度主要依靠會計人員得以執(zhí)行。從會計本身具有的反映和監(jiān)督兩大基本職能看，是否如實、準確、及時地反映經(jīng)濟活動，是否客觀、公正、有效地對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，是會計工作和會計人員始終遵循的原則。因此，建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度的會計人員的內(nèi)部控制管理制度，就顯得十分重要和迫切。

2、實施資金貨幣的科學管理

每個企業(yè)會根據(jù)各自的特點設計適合自已的內(nèi)部會計制度，內(nèi)部會計制度的重點也各有不同，唯獨貨幣資金內(nèi)部控制制度對所有企業(yè)都很重要。而貨幣資金內(nèi)部控制制度設計的核心是建立職務分離制度。貨幣資金內(nèi)部控制中的職務分離制度，所包含的主要內(nèi)容是：貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸；出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管；出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作；出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度；貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；負責貨幣資金收付的人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離；建立出納人員、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度?？茖W的貨幣資金職務分離制度，將與貨幣資金業(yè)務相關的各方人員從職務上相互牽制，就可以最大限度地降低企業(yè)內(nèi)部人員的舞弊風險。

3、建立信息化的會計管理機制

3.1集中性的信息化會計管理

一是，信息處理的集中，會計電算化后，原在手工條件下需要由不同崗位分別完成的記賬、算賬、報賬工作往往中只需一兩臺計算機即可實現(xiàn)。在網(wǎng)絡或多用戶的環(huán)境下，同一組信息可以被不同的用戶共享，信息處理集中化的特性更加明顯。

二是，信息存儲的集中，在電算化條件下，系統(tǒng)信息是集中連續(xù)存儲的，只要計算機有存儲空間，可跨年度儲存和利用會計信息。這此對財務分析與管理尤為重要。

3.2多樣性的信息化會計管理

一是，收集信息的多樣。在企業(yè)管理信息系統(tǒng)化電算化的基礎上，會計系統(tǒng)通過對各個部門的信息接口轉換，接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關信息。

二是，提供信息時間的多樣。在電算化會計系統(tǒng)中，會計期間已不再是提供會計信息的約束條件，不僅可以按照既定的月、季、年來披露會計信息，而且可以隨機快速地生成所需信息，如某種產(chǎn)品的“日成本”、“周成本”，并可對系統(tǒng)實施實時控制。

三是，處理信息方法的多樣。電算化會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法（如固定資產(chǎn)折舊的直線法）的同時，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）進行試算，比較差異。此外，由于系統(tǒng)接收了大量非貨幣形態(tài)的相關信息，便于系統(tǒng)運用有關數(shù)學模型和方法，進行財務分析、預測和決策。

3.3融合性的信息化會計管理

融合性是指計算機會計借助電磁存儲會計數(shù)據(jù)與信息使得會計信息的介質(zhì)與載體可以與其他信息技術如通訊、多媒體等很好地融合在一起，使得表現(xiàn)形式和傳輸方式可以多樣化。計算機會計這種融合性使得會計數(shù)據(jù)和會計信息在理論上具有了突破空間和時間限制的可能性，是會計信息化的最基本保障。在計算機會計條件下，計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。對此，計算機給會計的監(jiān)控職能賦予了新的內(nèi)涵，由于網(wǎng)絡化管理的實施，會計人員可以即時地獲得來自生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的第一手資料，因此會計人員就有可能對這些經(jīng)營活動進行及時的分析，檢查和糾正錯誤以及發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊行為.。

三、結論

綜上所述，要使企業(yè)產(chǎn)權關系明晰，保證權責明確，就必須建立和完善相應財產(chǎn)的核算、控制、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標和責任，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關系。更為重要的是，內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

參考文獻

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